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税法TaxationLaws税法TaxationLaws本章教学内容预览第四节增值税的税收优惠第三节增值税的税收优惠第二节增值税应纳税额的计算第一节增值税概述第一节增值税概述第二节增值税应纳税额的计算第一节增值税概述第三节增值税的税收优惠第二节增值税应纳税额的计算第一节增值税概述第一节增值税概述第一节增值税概述第二节增值税应纳税额的计算第一节增值税概述第二节增值税应纳税额的计算第一节增值税概述第三节增值税的税收优惠第二节增值税应纳税额的计算第一节增值税概述第三节增值税的税收优惠第二节增值税应纳税额的计算第一节增值税概述第五节增值税发票管理和征收管理第三节增值税应纳税额的计算第二节增值税的基本要素第一节增值税概述第一节增值税概述第二节增值税的基本要素第一节增值税概述第三节增值税应纳税额的计算第二节增值税的基本要素第一节增值税概述第三节增值税应纳税额的计算第二节增值税的基本要素第一节增值税概述第三节增值税应纳税额的计算第二节增值税的基本要素第一节增值税概述第四节增值税的税收优惠第三节增值税应纳税额的计算第二节增值税的基本要素第一节增值税概述第五节增值税发票管理和征收管理第四节增值税的税收优惠第三节增值税应纳税额的计算第二节增值税的基本要素第一节增值税概述第二章增值税法税法一、增值税的概念增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的增值额征收的一种税。在我国，增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而征收的一种流转税。第一节增值税概述第二章增值税法税法第一节增值税概述二、增值税的类型类型特点优点缺点1.生产型增值税（我国1994-2008）1.确定法定增值额不允许扣除任何外购固定资产价款2.法定增值额＞理论增值额保证财政收入不利于鼓励投资2.收入型增值税1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分2.法定增值额＝理论增值额完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.消费型增值税（我国从2009年1月1日开始执行）1.当期购入固定资产价款一次全部扣除2.法定增值额＜理论增值额体现增值税优越性，便于操作减少财政收入第二章增值税法税法第一节增值税概述三、增值税的特点1.逐环节征税，逐环节扣税，避免了重复征收2、实行税款抵扣制3、税款随货物销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款第二章增值税法税法（一）基本规定一增值税的纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。第二节增值税的基本要素第二章增值税法税法标准纳税人生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在80万元以下一般纳税人年应税销售额在50万元以上年应税销售额在80万元以上（二）两类纳税人的认定标准一般纳税人和小规模纳税人的划分核定标准第二节增值税的基本要素第二章增值税法税法一般纳税人(1)销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发票；(2)购进货物和应税劳务实行税款抵扣制度；(3)计税方法是当期销项税额扣减当期进项税额。小规模纳税人(1)销售货物和提供应税劳务只能使用普通发票；(2)购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；(3)简易征税（三）一般纳税人和小规模纳税人的管理第二节增值税的基本要素第二章增值税法税法第二节增值税的基本要素二、增值税的征税范围分类内容一般规定1.销售或进口的货物2.提供的加工、修理修配劳务特殊规定1.视同销售货物（8项）2.混合销售行为与兼营行为3.增值税特别规定：（1）属于增值税征税范围（2）不征收增值税的货物或收入（3）增值税与营业税征税范围划分第二章增值税法税法第二节增值税的征税范围（一）增值税征税范围的一般规定【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的修配B.房屋的修理C.汽车的租赁D.受托加工白酒E.加工服装第二章增值税法税法第二节增值税的征税范围（二）视同销售货物★委托代销受托代销两个以上机构(不在同一县市)的货物移送用于销售将自产、委托加工的货物用于非应税项目用自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费用自产、委托加工或购进的货物作为投资用自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者用自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人第二章增值税法税法第二节增值税的征税范围（二）视同销售货物★【例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人D.将购买的货物用于集体福利E.将自产的货物用于集体福利第二章增值税法税法第二节增值税的征税范围是指同一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密切相连，且从同一受让方取得价款。（三）混合销售行为★从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。第二章增值税法税法兼营行为是指纳税人既经营货物销售，又提供营业税应税劳务。第二节增值税的征税范围（四）兼营行为★销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。第二章增值税法税法行为判定税务处理混合销售强调同一项销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系依纳税人经营主业，只征一种税兼营非应税劳务强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系依纳税人核算水平1.分别核算：征两税2.未分别核算：税务机关核定比较混合销售与兼营非应税劳务第二章增值税法税法第二节增值税的征税范围【例题·多选题】下列混合销售行为中，应当征收增值税的有（）。A.纳税人销售林木并提供林木管护劳务B.电信单位销售移动电话并提供电信服务C.纳税人提供污水处理劳务并销售再生水D.纳税人销售软件产品并同时收取软件安装费E.商场销售冰箱并提供运输装卸服务第二章增值税法税法三、增值税的税率（一）增值税税率的一般规定1.基本税率：纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。2.低税率：纳税人销售或者进口列举货物3.零税率：出口货物4.增值税的增收率第二章增值税法税法纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税＝售价÷（1＋4%）×4%÷2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税＝售价÷（1＋17%）×17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税＝售价÷（1＋3%）×2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税＝售价÷（1＋3%）×3%（二）一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品第二章增值税法税法第三节增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算第二章增值税法税法第三节增值税应纳税额的计算(一)销项税额的确定1.计税销售额的基本含义：销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额包括以下三项内容：(1)销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。(2)向购买方收取的各种价外费用(即价外收入)。(3)应税消费品的消费税税金(价内税)销售额不包括以下内容（p62）第二章增值税法税法2.含税销售额的换算：销售额=)(1或征收率增值税税率含税销售额第三节增值税应纳税额的计算第二章增值税法税法3.视同销售行为销售额的确定按下列顺序确定销售额:(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格(3)按组成计税价格确定组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额第三节增值税应纳税额的计算第二章增值税法税法4.特殊销售情况下计税销售额的确定1）采取折扣方式销售货物折扣销售（商业折扣）如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣销售折扣不得从销售额中减除销售折让以折让后的货款为销售额第三节增值税应纳税额的计算第二章增值税法税法采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的价款征收增值税。3.特殊销售情况下计税销售额的确定2）采取以旧换新销售货物第三节增值税应纳税额的计算第二章增值税法税法还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。税法规定：采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。3.特殊销售情况下计税销售额的确定3）采取还本方式销售货物第三节增值税应纳税额的计算第二章增值税法税法以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。3.特殊销售情况下计税销售额的确定4）采取以物易物方式销售货物第三节增值税应纳税额的计算第二章增值税法税法①一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；②对收取的包装物押金，逾期（超过12个月）并入销售额征税。应纳增值税＝逾期押金÷（1＋税率）×税率③酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。3.特殊销售情况下计税销售额的确定5）包装物押金第三节增值税应纳税额的计算第二章增值税法税法第三节增值税应纳税额的计算【例1】某生产企业（增值税一般纳税人），2008年7月销售化工产品取得含税销售额793.26万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21万元，约定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金1.3万元。该企业2008年7月上述业务计税销售额为多少？【例2】某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为多少？第二章增值税法税法1.进项税额的含义(二)进项税额的确定第三节增值税应纳税额的计算2.准予抵扣的进项税额准予抵扣的以法定扣税凭证抵扣（以票扣税）计算抵扣增值税专用发票外购免税农产品进口增值税专用缴款书运输费用进项税额第二章增值税法税法第三节增值税应纳税额的计算【例】某面粉加工厂（增值税一般纳税人）2010年8月从某农场收购小麦100吨，农场开具的普通发票上注明金额20万元，计算进项税额和采购成本。购进免税农产品：（1）一般农产品：按照发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。进项税额＝买价×13%（2）特殊农产品——烟叶第二章增值税法税法第三节增值税应纳税额的计算运输费用进项税额抵扣：一般纳税人外购货物或销售货物以及在生产经营中所支付的运输费用（代垫运费除外），准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。抵扣范围：外购货物、销售货物所支付的运费运费抵扣的基数：运输单位开具的货票上注明的运费和运费建设基金，不包括装卸、保险等杂费（运用加法或减法）。第二章增值税法税法3.不得抵扣的进项税额第三节增值税应纳税额的计算不得抵扣项目解析用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务【解析1】个人消费包括纳税人的交际应酬消费【解析2】不动产、在建工程属于非应税项目非正