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产品制造成本的核算一、制造成本的核算对象制造成本的核算对象，是指成本核算过程中，为归集生产费用而确定承担费用的客体。确定成本核算对象，是成本核算的核心。制造成本核算对象具有层次性，必须根据生产特点和管理要求确定，具体情况如下：１)单步骤生产的产品应以最终产品为成本核算对象。2)多步骤小批或单价生产的企业，应以每件、每批或定单产品为核算的对象。３)连续或多步骤生产和装配或多步骤大批生产，应以其生产步骤、半成品和最终产品为成本核算对象。4)多品种大量大批生产的企业，应以类别生产为成本核算对象。二、制造成本的项目成本项目，是指对产品成本内容构成所作的分类，其大类包括：1)直接材料，是指构成产品实体，或有助于形成产品的各种材料。细类主要有：主要材料、原料、辅助材料、备用配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他材料。2)直接人工，是指直接从事产品的制造的生产工人的工资费用。主要有：工资、奖金、津贴、补贴和福利。3)制造费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产而方式的各项费用。其细类主要有：生产单位管理人员工资、职工福利费、生产用固定资产折旧费、资源有偿使用费、租赁费、修理费。机物料消耗、低值易耗品、劳保费、季节性修理期内的停工损失以及其他制造费用。直接成本包括产品中的直接材料和直接人工，制造费用属于间接成本。三、制造成本核算的基本账户制造成本核算的基本账户有：生产成本、制造费用。生产成本的明细核算按基本生产成本、辅助生产成本及其核算对象和成本项目设置明细账。制造费用按为生产产品和提供劳务而发生的间接费用项目设置明细账户。生产成本、制造费用的明细账（表），一般可按成本费用项目设计成多栏式。发生各项生产费用，借记生产成本及其有关明细账，结转已完工并验收入库的产成品、半成品及已提供的劳务，贷记“生产成本及其有关明细账；生产成本的余额在借方，反映尚未完工的产品成本。发生制造费用，借记制造费用及其有关明细账；分配制造费用，贷记制造费用及其有关明细账，期末无余额。四、基本生产成本的账务处理1.直接材料费用的账务处理程序1)填到领料凭证并附注领料部门和用途。2)月末编制耗用材料汇总表并送至财会部门。3)财会部门编制记账凭证。4)外购动力中直接耗用于生产的部分，也应作直接材料处理。)如果企业采用计划成本进行材料核算，则在计入生产成本时分摊材料成本差异。2.直接人工及其福利费用的账务处理程序1)按工资及应付福利费发生的部门和用途编制工资及福利费分配表、进行归集和分配；2)对于应付福利费，如果在成本项目中设有其他直接支出，则与直接生产人员工资一样计入直接人工项目。3.制造费用的账务处理程序1)制造费用首先在制造费用账户中进行归集；2)每月费用归集完，按一定标准进行计算计入受益对象；3)账务处理时，借记生产成本--基本生产成本的制造费用项目，贷记制造费用及其有关明细账户。五、辅助生产成本的账务处理辅助生产是指不直接从事商品生产，而是直接或间接地为基本生产车间、厂部管理部门提供服务，而进行辅助性生产和劳务供应。辅助生产有两类：一类是单一的只生产一种产品或提供一种劳动的辅助生产，如供电、供水、供气和运输等；一类是可以提供多种产品或劳务的辅助生产，如工具、模具制造和机器设备修理等。1、辅助生产费用发生的账务处理辅助生产所发生的生产费用，通过生产成本--辅助生产成本账户归集，该账户也设置直接材料、直接人工、制造费用等明细科目。辅助生产发生的直接材料、直接人工、间接费用以及其他辅助生产车间、部门转入的费用，应按照辅助生产车间所提供的产品、劳务的种类和成本项目，借记“生产成本--辅助生产成本。2、辅助生产的劳务和产品成本的计算辅助生产费用的归集与成本计算有关，辅助生产的类型不同，则处理方式也不同。1)提供劳务的辅助生产车间，其发生的费用都是直接费用，可按成本项目直接归集。由于这类辅助生产大都无在产品，将每月归集的生产费用总额（即该车间提供的劳务的成本总额），除以劳务总量得到每一劳务的单位成本。2)提供工具、模具等产品的辅助生产车间，其发生的生产费用有直接费用、也有间接费用。直接费用应直接归入某产品的成本；间接费用应采用适当的分配标准，在多产品之间进行分配、然后确定出的总成本和单位成本。、辅助生产成本的分配和账务处理辅助生产车间往往要向其他辅助车间、基本生产车间、企业总部和分部、管理机构、在建工程、对外服务和其他一些部门单位提供劳务和产品。这些受益的对象则应承担提供的劳务和产品成本，又由于受益程度不尽一致，，必然要对辅助生产成本进行妥善有序的分配。辅助生产成本的分配方法很多。诸如直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法和代数分配法。1)直接分配法。该方法假设：不考虑辅助生产车间相互提供的产品或劳务，而是将各辅助生产成本的明细账户所归集的成本费用直接分配给生产车间以外的各受益对象。计算公式为：A．某辅助生产车间生产费用分配率＝该辅助生产车间成本费用总额÷（该生产辅助生产车间提供劳务（产品）总量－其他辅助生产车间耗用劳务（产品）量）B．各受益单位（对象）应分配辅助生产费用＝该受益单位（对象）耗用劳务（产品）数量×分配率[例1]：辅助生产车间提供劳务数量资料如下表：辅助费用：如下表：供电车间直接归集的费用是：直接材料8000元，人工1600元、制造费用1400元、合计11000元；修理车间直接归集的费用是：直接人工2400元、制造费用4530元、合计6930元。根据以上资料，对辅助生产成本分配处理如下：①供电车间生产费用分配率＝供电生产车间成本费用总额÷（供电车间提供电力总量－修理车间耗用电力总量）＝（8000＋1600＋1400）÷（44000－4000）＝0.275②修理车间生产费用分配率＝修理车间成本总量总额÷（修理车间提供工时总量－供电车间耗用工时总量）＝（2400＋4530）÷（3300－500）＝2.475③产品A应承担的辅助生产费用＝供电车间生产费用分配率×产品A耗用电力总量＝0.275×10000＝2750元④产品B应承担的辅助生产费用＝供电车间生产费用分配率×产品B耗用电力总量＝0.275×20000＝5500元⑤一车间的应承担的辅助生产费用＝供电车间生产费用分配率×车间的耗用电力总量＋修理车间生产费用分配率×车间的耗用修理工时总量＝0.275×2000＋2.475×1200＝550＋2970＝3520元辅助费用计量单位辅助车间基本生产车间管理部门合计供电修理A产品一车间B产品二车间供电供电：度4000100002000200001000700044000修理修理：工时500120010006003300⑥二车间的应分配辅助生产费用＝供电车间生产费用分配率×车间的耗用电力总量＋修理车间生产费用分配率×车间的耗用修理工时总量＝0.275×1000＋2.475×1000＝275＋2475＝2750⑦企业管理部门应分配的生产费用＝供电车间生产费用分配率×企业管理部门耗用电力总量＋修理车间生产费用分配率×企业管理部门耗用修理工时总量＝7000×0.275＋600×2.475＝3410账务处理如下：借：生产成本--基本生产成本--A产品2750--基本生产成本--B产品5500制造费用--一车间3520--二车间2750管理费用3410贷：生产成本--辅助生产成本--供电车间11000--辅助生产成本--修理车间69302)一次交互分配法假设：考虑辅助生产车间相互提供产品或劳务。分配标准如下：①在相互提供出和劳务的辅助生产车间之内交互分配生产费用；②将辅助生产分配前的费用，加上分配进来的费用，减去分配出去的费用，再将其分配给基本生产成本及车间、部门等受益单位。根据上例资料，采用一次交互分配法对辅助生产成本分配处理如下：①确定交互分配前交互分配率：A．供电车间生产费用分配率A＝本月供电车间总生产费用÷供电总量＝11000÷44000＝0.25B．修理车间生产费用分配率B＝本月修理车间总生产费用÷修理工时总量＝6930÷3300＝2.10②供电车间和修理车间相互承担对方发生的费用：A．供电车间承担修理费用＝B×耗用修理工时总量＝2.10×500＝1050元B．修理车间承担供电费用＝A×耗用电力总量＝0.25×4000＝1000元③确定分配给基本生产成本车间及部门的费用总量、劳务量和分配率A．应分配的供电费用总量＝原发生供电费用总量＋供电车间发生修理费用量－修理车间供电费用总量：＝11000＋1650－1000＝11050元对应的劳务量＝44000－4000＝40000B．供电车间生产费用分配率＝应分配的供电费用总量÷对应的供电电力总量＝11050÷40000＝0.27625C．同理:修理车间生产费用分配率＝（6930＋1000－1050）÷（3300－500）＝2.45714④根据上一步得出的供电车间、修理车间辅助生产费用分配率，计算各产品、车间及管理部门分别应承担的供电费用金额、修理费用金额。这和直接分配法中的步骤二完全相同，读者可以自行完成其分配过程。根据费用分配结果，作如下的会计处理：首先，作辅助生产车间之间交互分配的处理：借：生产成本--辅助生产成本--修理车间1000贷：生产成本--辅助生产成本--供电车间1000借：生产成本--辅助生产成本--供电车间1050贷：生产成本--辅助生产成本--修理车间1050然后，作结转辅助生产成本的分配处理：借：生产成本--基本生产成本--A2762.50--基本生产成本--B5525.00制造费用--一车间3501.07--二车间2733.79管理费用3408.04贷：生产成本--辅助生产成本--供电车间11050--辅助生产成本--修理车间6880六、制造费用的归集与分配的账务处理1、制造费用的归集制造费用属于间接费用，其最大的特点就是：费用承担对象不明确，因此不能直接分清应由各成本计算对象负担多少，只能先在制造费用”账户的借方归集，确定了分配标准后，再将制造费用结转到各对象的成本中去。2、制造费用的分配我们更注重的是企业生产多种产品的情况，鉴于企业生产的特点不同，采用的费用分配标准不同。分配制造费用的标准一般是：①生产工时（实际或定额）；②生产工人人数；③生产工人工资；④机器工作工时；⑤直接材料成本；⑥直接生产成本等。【例2】某年某月生产甲产品和乙产品，第一车间的制造费用3600元，第二车间的制造费用4000元，管理部门发生的制造费用2400元，甲产品生产工时3000个，乙产品生产工时3800个。1）假定甲、乙产品的价值由各自的生产工时确定，而各个车间、部门发生的制造费用均服务于生产甲、乙产品。则：甲产品分配率＝甲产品生产工时÷(甲乙产品生产工时合计)＝3000÷（3000＋3800）＝0.44118乙产品分配率＝乙产品生产工时÷(甲乙产品生产工时合计)＝3800÷（3000＋3800）＝0.558822）根据甲、乙产品分配率，确定第一车间发生的制造费用在甲、乙产品基本生产成本的分配。甲产品承担制造费用＝甲产品分配率×第一车间制造费用＝0.44118×3600＝1588.25元乙产品承担制造费用＝乙产品分配率×第一车间制造费用＝0.55882×3600＝2011.75元同理，确定第二车间发生的制造费用在甲、乙产品基本生产成本的分配。3）制造费用分配的账务处理借：生产成本--甲产品--制造费用1588.25--乙产品--制造费用2011.75贷：制造费用--车间3600借：生产成本--甲产品--制造费用1852.9