知识目标(1)理解逐步结转分步法和平行结转分步法的含义、特点和适用范围。(2)重点掌握逐步结转分步法中综合结转及成本还原和平行结转分步法中广义在产品约当产量的计算。技能目标(1)能利用提供的产品成本资料,运用分步法计算出完工产品的总成本和单位成本。(2)能进行会计处理,登记相关明细账。本项目教学要求项目三产品成本核算的主要方法—分步法某企业大量生产多种产品,其中甲产品分两个步骤分别在两个车间进行生产,第一车间为第二车间提供半成品A,第二车间将半成品A加工成产成品甲产品。企业要求成本会计小王计算出本月完工的半成品A的成本和本月完工的产成品甲产品的成本,同时还要提供家产品成本结构方面的信息。请思考,成本会计小王应该采用什么样的核算程序和方法来完成这项任务呢?案例导入任务1分步法概述本节主要内容1、分步法的含义及适用范围2、分步法的特点3、分步法的种类一、分步法的含义及适用范围任务1分步法概述分步法的含义分步法是以各生产步骤的产品为成本计算对象来归集生产费用、计算产品成本的一种方法。分步法的适用范围分步法一般适用于大量大批多步骤生产的企业。成本会计第六章第三节分步法分步法概述分步法的特点主要有以下三个方面:1、以各个生产步骤的产品作为成本计算对象,并据以设置基本生产成本明细账;2、产品成本计算期与会计报告期一致;3、月末要将生产费用采用适当方法在完工产品与在产品之间进行分配。4、各步骤间成本的结转。二、分步法的特点逐步结转分步法,指的是按各加工步骤归集生产费用,计算各加工步骤半成品成本,而且半成品成本随半成品实物转移而在各加工步骤之间顺序结转,最后计算出产成品成本的一种成本计算方法。成本会计第六章第三节分步法分步法概述三、分步法的种类平行结转分步法指的是各加工步骤只计算本步骤发生的生产费用和这些生产费用中应计入产成品成本的份额,将相同产品各步骤计入产成品的份额平行结转、汇总,计算出产成品成本的一种方法。这种方法由于不计算各步骤所产半成品成本,也不计算各步骤所耗上一步骤半成品成本,所以也叫不计算半成品成本的分步法。按是否需要计算和结转各步骤半成品成本逐步结转分步法平行结转分步法任务2逐步结转分步法本节主要内容1、逐步结转分步法的含义2、逐步结转分步法的特点3、逐步结转分步法的成本核算程序4、半成品成本结转的方式(综合结转法)5、综合结转分步法举例6、综合结转分步法下的成本还原7、综合结转分步法的优缺点一、逐步结转分步法的含义成本会计第六章第二节分批法逐步结转分步法是按照产品加工步骤的先后顺序,逐步计算并结转各步骤半成品成本,直至最后计算出产成品成本的一种方法。逐步结转分步法也称为计算半成品成本的分步法。任务2逐步结转分步法二、逐步结转分步法的特点逐步结转分步法的特点为:1.以产成品及其各个步骤的半成品为成本核算对象;2.月末要在完工产品和在产品之间分配生产费用。成本会计第六章第二节分批法任务2逐步结转分步法成本会计第六章第三节分步法三、逐步结转分步法的计算程序1.半成品不通过仓库收发图6.3逐步结转法成本计算程序图(不通过仓库收发)任务2逐步结转分步法成本会计第六章第三节分步法三、逐步结转分步法的计算程序2.半成品完工和领用通过仓库收发图6.4逐步结转法成本计算程序图(通过仓库收发)任务2逐步结转分步法成本会计第六章第三节分步法四、半成品成本结转的方式(综合结转分步法)逐步结转分步法,按照半成品成本在下一步骤成本明细账中的反映方法不同,又可分为综合结转分步法和分项结转分步法两种方法。综合结转分步法是将各生产步骤耗用上一步骤的半成品成本,以一个合计的金额综合记入各该步骤产品成本明细账中的“直接材料”或专设的“半成品”项目。任务2逐步结转分步法成本会计第六章第三节分步法五、综合结转分步法举例光明工厂大量生产甲产品,生产分为两个步骤,分别由第一和第二两个车间进行。第一车间为第二车间提供半成品A,第二车间将半成品A加工成为产成品甲。该厂为了加强成本管理,采用逐步结转分步法按照生产步骤(车间)计算产品成本,各步骤在产品的完工程度为本步骤的50%,材料在生产开始时一次投入。该厂专设自制半成品仓库收发半成品A,发出半成品的成本采用加权平均法计价。该厂第一、二车间产品成本明细账部分资料如下表所示:任务2逐步结转分步法表1产品成本明细账车间名称:第一车间2011年3月产品名称:半成品A成本项目月初在产品定额费用本月费用生产费用合计分配率完工半成品成本(700件)月末在产品(200件)直接材料19006200直接人工11002900制造费用23006100合计530015200单位成本五、综合结转分步法举例表2自制半成品明细账半成品名称:A计量单位:件月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本3300103008004200五、综合结转分步法举例表3产品成本明细账车间名称:第二车间2011年3月产品名称:产成品甲成本项目月初在产品定额费用本月费用生产费用合计分配率产成品成本(350件)月末在产品(100件)总成本单位成本半成品5940直接人工12003700制造费用25508850合计9690要求:根据上列资料,登记产品成本明细账和自制半成品明细账,按实际成本综合结转半成品成本,计算产成品成本。五、综合结转分步法举例表1产品成本明细账车间名称:第一车间2011年3月产品名称:半成品A成本项目月初在产品定额费用本月费用生产费用合计分配率完工半成品成本(700件)月末在产品(200件)直接材料190062008100963001800直接人工11002900400053500500制造费用23006100840010.573501050合计53001520020500-171503350单位成本----24.5-五、综合结转分步法举例表2自制半成品明细账半成品名称:A计量单位:件月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本3300103007001715010002745027.458002196042005490五、综合结转分步法举例根据第一生产车间基本生产成本明细账和自制半成品明细账,编制会计分录如下:(半成品入库时)借:自制半成品—A半成品17150贷:基本生产成本—第一车间(A半成品)17150账务处理:表3产品成本明细账车间名称:第二车间2011年3月产品名称:产成品甲成本项目月初在产品定额费用本月费用生产费用合计分配率产成品成本(350件)月末在产品(100件)总成本单位成本半成品594021960279006221700626200直接人工12003700490012.254287.512.25612.5制造费用255088501140028.5997528.51425合计96903451044200-35962.5102.758237.5五、综合结转分步法举例根据第二生产车间基本生产成本明细账,编制会计分录如下:1、领用A半成品借:基本生产成本—第二车间21960贷:自制半成品—A半成品219602、入库产成品借:库存商品—甲产品35962.5贷:基本生产成本—第二车间(甲产品)35962.5账务处理:成本会计第六章第三节分步法六、综合结转分步法下的成本还原任务2逐步结转分步法成本还原是指把综合结转的半成品成本进行分解,分解为各个成本项目。通常采用的成本还原方法是:从最后一个步骤起,把本月产成品所耗上一步骤半成品的综合成本,按照上一步骤所产半成品成本的结构逐步分解还原,计算出按原始成本项目反映的产成品成本。成本会计第六章第三节分步法成本还原的计算公式如下:成本还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品费用合计本月上一步骤所产的半成品成本合计应还原为上步骤某项成本项目金额=上一步骤生产的半成品某个成本项目的成本×成本还原分配率任务2逐步结转分步法六、综合结转分步法下的成本还原根据前光明工厂例子,甲产品由两个步骤加工完成。其产成品的成本还原,如下表4所示。项目还原分配率半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前产成品成本217004287.5997535962.5上一步骤半成品成本63003500735017150成本还原1.27-217008001444592540还原后产成品成本80018732.51929935962.5还原后产成品单位成本六、综合结转分步法下的成本还原表4产成品成本还原表产品名称:甲产品产品产量:350件单位:元成本会计第六章第三节分步法还原的方法和步骤如下:还原分配率=21700÷17150=1.27甲产成品所耗A半成品费用中的直接材料费用=6300×1.27=8001(元)甲产成品所耗A半成品费用中直接工资费用=3500×1.27=4445(元)甲产成品所耗A半成品费用中制造费用=21700-8001-4445=9254(元)六、综合结转分步法下的成本还原任务2逐步结转分步法七、综合结转分步法的优缺点优点:综合结转分步法能够提供各个生产步骤的半成品的成本资料,有利于成本分析与考核,以及在产品的资金管理和实物管理,加强成本管理。缺点:综合结转分步法成本核算工作比较复杂,工作量大,及时性差。任务3平行结转分步法本节主要内容1、平行结转分步法的含义及适用范围2、平行结转分步法的特点3、平行结转分步法的成本核算程序4、平行结转分步法的计算公式5、平行结转分步法举例6、平行结转分步法的优缺点7、平行结转分步法和逐步结转分步法的比较一、平行结转分步法的含义及适用范围平行结转分步法的含义平行结转分步法,是指各生产步骤不计算所产半成品成本,也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本,而只计算本步骤发生的各项生产费用以及这些费用中应计入最终产成品成本的“份额”。然后将各个生产步骤相同产品的应计入产成品成本的“份额”平行汇总,计算出产成品成本的一种方法。也称为不计算半成品成本分步法。平行结转分步法的适用范围平行结转分步法一般适用于半成品种类较多而管理上不要求提供各步骤半成品成本资料的情况下。任务3平行结转分步法二、平行结转分步法的特点任务3平行结转分步法(1)各步骤不计算所产半成品成本,也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本,只计算本步骤发生的各项生产费用以及应计入最终产成品成本的份额。(2)各步骤之间只进行实物转移,而不进行成本的结转。(3)将各生产步骤所归集的本步骤所发生的生产费用在最终完工产成品与本步骤广义在产品之间进行分配,计算各步骤应计入产成品成本的“份额”。(4)将各生产步骤确定的应计入产成品的“份额”平行汇总,计算产成品的总成本。注:这里的完工产品,是指企业最后完工的产成品;这里的在产品是指在最后一个步骤未完工的本步骤半成品,包括本步骤尚未加工完成的在产品和本步骤已完工但尚未最终完工的产品。三、平行结转分步法的计算程序任务3平行结转分步法成本会计第六章第三节分步法平行结转分步法的关键在于合理计算各步骤应计入产成品成本中的“份额”各步骤应计入产成品成本的份额,一般按下列公式计算:其中“某步骤某项费用应计入产品成本单位费用分配率”,在实际计算时,要分成本项目进行确定,即分成本项目计算它的分配率。计算时可采用约当产量法或定额比例法求得。某步骤计入产成品成本份额产成品数量某步骤某项费用应计入产品成本单位费用分配率=×四、平行结转分步法的计算公式成本会计第六章第三节分步法计算公式如下:其中期末广义在产品约当产量要分成本项目计算确定。某步骤某项费用应计入产品成本单位费用分配率该步骤该项费用期初在产品成本+本步骤该项费用本期发生额产成品数量+该步骤期末广义在产品约当产量=四、平行结转分步法的计算公式(约当产量法)任务3平行结转分步法成本会计第六章第三节分步法某步骤分配材料费用的期末广义在产品约当产量已经本步骤加工而留存以后各步骤(含半成品库)的月末半成品数量本步骤期末在产品数量本步骤期末在产品投料程度=+×某步骤分配工