产品成本的构成要素核算

第三章产品成本的构成要素核算材料成本核算外购动力费用核算工资费用核算折旧及其他费用的核算123辅助生产费用的核算54制造费用的核算6废品损失和停工损失的核算7学习目标•通过本章学习，掌握材料费用、动力费用、工资费用、折旧及其他费用、辅助生产费用、制造费用以及生产损失的核算方法，特别是原材料、工资、辅助生产成本以及制造费用的分配方法、掌握各种费用分配表的编制方法；理解各有关费用各种分配方法的优缺点和适用范围。案例华星公司的主要业务是生产彩电，该公司设有四个生产部门：零配件生产分厂、装配分厂、供电车间和维修车间，供电车间和维修车间这两个劳务部门向全公司(包括两个分厂)提供电力和维修服务。每个部门都设有一个部门负责人，并通过内部结算价格实行单独核算，成为成本中心。公司根据四个部门成本指标完成情况给予奖金奖励。年末在公司的讨论会上，主管会计提出一项成本核算改革意见，即四个部门的成本都应加上接受公司内部其他劳务部门提供的劳务费用，包括两个劳务部门之间相互提供劳务发生的费用。该主管会计认为两个劳务部门的费用应按照预先制定的计划或定额成本进行分配，包括交互分配和对外分配，实际费用和计划或定额成本之间的差额由管理费用负担；另外，四个部门发生的材料和人工等费用也用计划或定额成本归集和分配。理由是这样处理，不仅方便核算，能及时提供信息，同时比较合理科学，也有利于分清各个受益对象的经济责任，便于分析考核。假如你是华星公司的财务顾问，你认为该主管会计的意见如何?第一节材料成本核算一、原材料费用分配方法材料定额耗用量比例法材料定额费用比例法计算步骤：①计算某种产品材料定额耗用量。②计算单位材料定额耗用量，即计算材料耗用量分配率。③计算某种产品应分摊的材料数量。④求出某种产品应分摊的材料费用。计算公式：某种产品材料定额耗用量＝该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额材料耗用量分配率＝材料实际消耗总量÷各种产品材料定额耗用量之和某种产品应分配的材料数量＝该种产品定额消耗的材料总量×材料耗用量分配率某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分配的材料数量×材料单价假定某企业生产A、B两种产品分别为200件、300件，共同耗用某原材料3740千克，该原材料的单位实际成本为每千克8元，该材料单位消耗定额A、B产品分别为每件8千克和6千克。分配计算如下：A原材料定额耗用量＝200×8＝1600(千克)B原材料定额耗用量＝300×6＝1800(千克)原材料耗用量分配率＝3740÷3400＝1.1A应分配的原材料数量＝1600×1.1＝1760(千克)B应分配的原材料数量＝1800×1.1＝1980(千克)A应分配的材料费用＝1760×8＝14080(元)B应分配的材料费用＝1980×8＝15840(元)计算公式：某种产品某种材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额=该种产品实际产量×单位产品该种材料消耗定额×该种材料计划单价材料费用分配率=各种材料实际费用总额÷各种产品各种材料定额费用之和某种产品应分配的材料费用=该种产品各种材料定额费用之和×材料费用分配率例：某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲种材料，其实际成本为10000元。两种产品的原材料费用定额为：A产品8元，B产品4元；当月的实际产量为：A产品600件，B产品800件。要求：采用定额费用比例法分配材料费用解：甲产品某种材料定额费用=600×8=4800元乙产品某种材料定额费用=800×4=3200元甲材料费用分配率=10000÷(4800+3200)=1.25两种产品应分配的材料费用为A产品：4800×1.25=6000(元)B产品：3200×1.25=4000(元)二、低值易耗品费用和包装物费用的分配核算1.低值易耗品费用的分配核算低值易耗品费用计入产品成本的方式有三种：一是直接为某种产品生产耗用二是按发生地点先计入综合费用内，然后通过对综合费用的分配再计入产品成本三是领用低值易耗品时先记入“待摊费用”账户，然后再分期转入产品成本。2.包装物费用的分配核算包装产品所领用的各种包装物品所发生的包装物费用，需区别其不同使用方式进行分配：生产领用作为产品组成部分的，记入“基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目；对于随包装产品出售的，如不单独计价记入“营业费用”账户，单独计价记入“其他业务支出”账户。第二节外购动力费用核算•分配的原则在不同受益单位或对象有仪表记录的情况下，应根据仪表的数量以及动力的单价直接计算计入受益单位的成本、费用；在没有仪表记录时，则按一定的标准分配计入。•分配的标准生产工时、机器功率时数、定额耗用量的比例•动力费较大时，在“燃料和动力”成本项目中反映。如未设则将动力费用记入制造费用成本项目。[例]光华公司××年8月份耗用外购电力共62500度，每度0.60元。其中：基本生产车间生产甲、乙两种产品耗电40000度，锅炉车间耗电13000度，机修车间耗电6500度，基本生产车间照明用电1000度，公司管理部门用电2000度。该公司对产品生产用电按机器功率时数在两种产品间进行分配，甲、乙两种产品的机器功率时数分别为6000小时和4000小时。根据上述资料编制“外购动力费用分配表”如下表据此编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品14400——乙产品9600辅助生产成本——锅炉车间7800——机修车间3900制造费用——基本生产车间600管理费用1200贷：应付账款37500第三节工资费用核算•一、工资费用的分配核算1.工资费用的分配对象-----谁受益谁负担的原则例据此编制职工福利费分配的分录如下：借：基本生产成本——甲产品2296——乙产品1148辅助生产成本——锅炉车间1036——机修车间574制造费用630管理费用1512贷：应付福利费7196设备折旧的高低，与机器设备所用时间长短密切相关，一般用机器工时比例法进行分配。某产品机器功能时数=∑（该产品所用设备能量×该设备上该产品所用的机器工时）第四节折旧及其他费用的核算一、折旧费用的核算折旧费用的归集通常是采用“固定资产折旧计算表”形式进行的，而折旧费用的分配则是通过编制“固定资产折旧费用分配表”进行的。二、其他费用的核算其他费用具体包括邮电费、租赁费、印刷费、图书报刊资料费、办公用品费、排污费、差旅费、保险费、职工技术补助费以及利息和有关费用性税金等。第五节辅助生产费用的核算一、辅助生产费用归集的程序二、辅助生产费用的分配1、直接分配法某受益对象应负担的费用＝该受益对象接受的劳务供应总量×费用分配率例：光华公司的锅炉车间、机修车间成本总额分别为28730元和12300元(见表3.10和3.11)。假定这两个辅助生产车间供应的对象和数量如表3.12所示。根据上述资料，用直接分配法计算各辅助生产部门的费用分配率如下：锅炉车间费用分配率＝28730/13000＝2.21(元/吨)机修车间费用分配率＝12300/3000＝4.10(元/小时)根据费用分配率计算的各受益对象应负担的辅助生产成本，用分配表列示如表3.13。•特点：不考虑辅助车间相互提供劳务，只分配给辅助生产以外的各受益单位•优点：简便•缺点：不准确•适用范围：辅助生产内部相互提供劳务不多。2、交互分配法先在辅助车间之间分配，后在辅助车间以外受益单位分配•缺点：各辅助生产费用计算两个分配率，计算工作增加。3、计划成本分配法先按劳务单位计划成本分配各受益单位费用再将实际费用—计划费用=差异计入管理费用•优点：①简化②考核成本计划，分清内部经济责任4、代数分配法先计算辅助生产劳务单位成本，再根据各受益单位耗用量×单位成本=耗用辅助费用•优点：最正确•适用范围：电算化企业•其基本计算步骤如下：设未知数，并根据辅助车间之间的关系建立方程组解方程组，计算出各单位成本用各单位成本乘以各受益部门的耗用量，求出各受益部门应分配计入的辅助生产费用。5、顺序分配法各辅助生产部门分配费用按受益多少的顺序排列，受益少的排在前面，先行分配。•特点：前者分配给后者，而后者不分配给前者。后者的分配额等于其直接费用加上前者分配来的费用之和。•适合：辅助生产部门较多的且交互服务数量有明显差异的企业。第六节制造费用的核算一、生产工人工时比例分配法、生产工人工资比例分配法、机器工时比例分配法。分配标准：生产工人工时、生产工人工资、机器工时。制造费用分配率＝制造费用总额/各种产品生产工时（生产工人工资、机器工时）总数某种产品应负担的制造费用＝该种产品的生产工时（生产工人工资、机器工时）数×分配率•分配原则：在基本生产部门只生产一种产品的情况下，其归集的制造费用是直接计入费用，应直接计入该种产品的成本；在生产多种产品的情况下，则间接计入费用应采用适当的分配方法分配计入各种产品的成本•例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用－基本生产”账户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。二、按年度计划分配率分配法各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。年度计划分配率＝年度制造费用计划总数/年度各产品计划产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用＝该月该种产品实际产量的定额工时数×年度计划分配率•采用计划分配率分配制造费用，“制造费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目。•全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入12月份产品成本中。•假定光华公司到年底已按计划分配率分配其制造费用60100元，其中甲产品为41000元，乙产品为19100元，那么本年度共少分配制造费用为362.50元(即60462.5－60100)。则甲、乙两种产品应再分配制造费用如下：甲产品应再分配数＝41000×(362.5÷60100)＝247.30(元)乙产品应再分配数＝362.50－247.30＝115.20(元)第七节生产损失核算一、废品的概念：不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。•废品损失的内容：1)不可修复废品的报废损失：2)可修复废品的修复费用不可修复废品生产成本的计算•按废品所消耗的实际费用计算即产品成本明细账所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的方法进行分配。计算公式如下：废品负担的直接材料＝某产品的直接材料费用总额×废品约当量合格品约当量＋废品约当量废品负担的直接人工＝某产品的直接人工费用总额×废品工时合格品工时＋废品工时废品负担的制造费用＝某产品的制造费用总额×废品工时合格品工时＋废品工时•约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度（投料程度、加工程度）进行折算。本章总结1、根据原始凭证或要素费用分配表分配各项生产费用借基本生产成本——甲——乙制造费用B1辅助生产成本A管理费用营业费用贷原材料、应付工资、应付福利费、银行存款等2、根据待摊费用、预提费用分配表分配待摊费用、预提费用3、据辅助生产费用分配表分配和结转辅助生产费用借基本生产成本——甲——乙制造费用B2贷辅助生产成本A4、据制造费用分配表分配制造费用借基本生产成本贷制造费用B1+B25、根据废品损失明细账计算和结转废品的残值、成本、净损失借废品损失贷基本生产成本借原材料贷废品损失借其他应收款贷废品损失借基本生产成本（废品损失）贷废品损失