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第三章产品成本的构成要素核算第一节材料费用的归集和分配一、材料费用的组成材料费用(MaterialCost)包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、动力、包装物和低值易耗品等的费用第三章产品成本的构成要素核算待分配费用总额费用分配率=————————分配标准总和某产品或分配对该产品或分配对费用=×象应负担的费用象的分配标准分配率原材料费用的分配标准一般有：产品的产量(产值)或重量、体积、材料定额消耗量、材料定额费用等。第三章产品成本的构成要素核算二、材料费用的归集与分配1.直接归集(DirectAccumulating)(1)编制领料凭证汇总表（2）做记帐凭证借：基本生产成本——A38136——B27792辅助生产成本——机修3502制造费用——一车间1278管理费用1836贷：原材料72544第三章产品成本的构成要素核算如果原材料按计划成本计价，还必须分配材料成本差异，基本帐务处理如下：借：基本生产成本辅助生产成本——机修制造费用——一车间管理费用贷：材料成本差异超支用蓝字，节约用红字第三章产品成本的构成要素核算2.间接归集(IndirectAccumulating)首先，编制原材料费用分配表第二步：根据原材料费用分配表编制记帐凭证，登记有关帐户。分配标准：产品的产量、重量、体积、材料定额消耗量、材料定额费用等。⑴按重量比例分配这种分配方法是以产品的重量为分配标准进行分配，适用于耗用原材料费用的多少与产品第三章产品成本的构成要素核算的重量大小有一定关系的产品。如塑料制造的各种注塑件、机械工业的铸铁件等。其计算公式如下：原材料费用（数量）分配率=各产品共同耗用的原材料费用（数量）/各产品重量之和某产品应分配原材料费用（数量）=该产品重量X原材料分配率第三章产品成本的构成要素核算⑵按产品产量(产值)比例分配这种分配方法是以产品的产量或以不变价格计算的产值为标准进行分配，适用于耗用材料的多少与产品产量的多少有一定比例关系的产品。原材料费用（数量）分配率=各产品共同耗用的原材料费用（数量）/各产品产量（或产值）之和第三章产品成本的构成要素核算某产品应分配原材料费用（数量）=该产品产量（或产值）X原材料分配率⑶按标准产量比例分配这种方法是以产品的标准产量作为标准进行分配的。因标准产量是各种产品产量通过系数换算的产量，故此法亦称系数分配法。第三章产品成本的构成要素核算产品系数是以某产品的产量作为标准产量，将其系数定为1，其他产品产量系数则按产品材料消耗定额、定额成本或重量等折合成相应的产量系数，并以此计算标准产量。产品系数和标准产量的确定为：计算系数和标准产量某产品系数=该产品材料消耗定额（或定额成本或重量）/标准产品材料消耗定额（或定额成本或重量）第三章产品成本的构成要素核算某产品标准产量=该产品实际产量X该产品产量系数计算分配率原材料费用（数量）分配率=各产品共同耗用的原材料费用（数量）/各产品标准产量之和第三章产品成本的构成要素核算某产品应分配的原材料费用（数量）=该产品标准产量X原材料费用分配率（4）按材料定额消耗量比例分配原材料费用某产品原材料定额消耗量=该产品产量×单位产品原材料消耗定额原材料分配率=各产品共同耗用的原材料费用（数量）/各产品原材料定额消耗量之和第三章产品成本的构成要素核算二、燃料费用归集分配1、能直接计入有关成本费用科目的直接计入；2、不能直接计入的，采取适当的方法分配计入。燃料费用的分配标准一般有：产品的重量、体积，所耗原材料的数量或费用，燃料的定额消耗量或定额费用等。借：基本生产成本—某种产品—燃料辅助生产成本—某种产品或某车间制造费用、管理费用在建工程、应付福利费等贷：燃料第三章产品成本的构成要素核算三、低植易耗品：通过编制低值易耗品分配表进行。价值小的：借：制造费用、管理费用在建工程、应付福利费等贷：低值易耗品价值大的借：待摊费用（长期待摊费用）贷：低值易耗品摊销时：借：制造费用、管理费用贷：待摊费用（长期待摊费用）第三章产品成本的构成要素核算四、包装物的归集与分配借：基本生产成本营业费用其他业务支出待摊费用贷：包装物材料成本差异—包装物成本差异第三章产品成本的构成要素核算第二节外购动力费用核算一、直接归集动力费用直接归集是根据计量仪器、仪表确定各产品、各部门的实际耗用量再乘以单价进行归集。某产品（部门）应负担的动力费用=该产品（部门）实际耗用量×单价第三章产品成本的构成要素核算二、分配归集动力费用分配归集是指生产工艺上耗用的动力，不能根据计量工具测定各种产品的耗用量，而需按一定分配标准将耗用的动力费用分配于各产品，以确定各产品应负担的动力费用。动力费用的分配标准可以是产品的机器工时或马力工时、生产工时、定额耗用量等。其计算公式如下：第三章产品成本的构成要素核算动力费费用分配率=各产品共同耗用的动力费用/各产品机器工时（或马力工时）等）之和某产品应负担的动力费用=该产品机器工时（或马力工时）×动力费用分配率第三章产品成本的构成要素核算基本会计分录：借：基本生产成本—某产品—燃料与动力制造费用—某车间—动力费管理费用—动力费在建工程—某工程应付福利费—动力费贷：辅助生产成本—某车间（自制动力）应付帐款（外购动力）—供电公司等第三章产品成本的构成要素核算第三节工资费用核算工资及福利(WageandWelfare)费用是指工资总额，即在一定时期内直接支付给单位全部职工的劳动报酬总额，以及按工资总额一定比例(目前为14％)计提的职工福利费第三章产品成本的构成要素核算一、工资费用的归集与分配（一）直接归集如果车间只生产一种产品的生产工人工资费用，或生产多种产品的生产工人计件工资，可按发生地点和用途直接归集，即根据审核后的工资费用凭证(如工资结算单或工资结算汇总表)编制记账凭证和登记有关账户第三章产品成本的构成要素核算（二）分配归集生产多种产品的车间，其生产工人的计时工资，以及工资总额中的奖金、津贴和补贴、特殊情况下支付的工资，通常都不能根据工资结算原始凭证确定计入哪一产品，而需通过一定的分配方法，方可将工资费用归集于有关账户及其所属明细账。一般按照产品的实际生产工时比例和定额工时比例进行分配分配计入各产品。第三章产品成本的构成要素核算如果实行计件工资，生产工人工资总额中的奖金、津贴和补贴、特殊情况下支付的工资如需分配归集，可按计件工资比例分配。第三章产品成本的构成要素核算工资分配的基本会计分录：借：基本生产成本—A—直接人工基本生产成本—B—直接人工辅助生产成本—某车间—直接人工制造费用—某车间—工资及附加管理费用、营业费用、应付福利费在建工程等贷：应付工资第三章产品成本的构成要素核算二、应付福利费的归集与分配企业除支付职工工资外，还按工资的—定比例(国家现行规定为14％)计提职工福利费。用途：用以对职工的医药费、职工困难补助、职工医疗室医务费及其他生活福利部门的经费等。计提的职工福利费核算与工资费用核算同步（除生活福利部门人员的工资计提福利费外）。工资费用是归集计入哪一总账及所属明细账，以工资的14％计提的福利费亦是归集计入该总账及所属明细账，第三章产品成本的构成要素核算应注意的是：生活福利部门人员计提的福利费如果也像工资一样由“应付福利费”开支，是减少福利费，而计提福利费是增加福利费，这样一增一减，实际上福利费并没增加。为了足额地计提职工的福利费，在实际工作中，规定按生活福利部门人员工资的14％计提的福利费，不由“应付福利费”开支，而将其归集计入“管理费用”。第三章产品成本的构成要素核算基本会计分录：借：基本生产成本—某产品—直接人工辅助生产成本—机修车间—直接人工管理费用—工资及福利费营业费用—工资及福利费制造费用—工资及福利费等在建工程贷：应付福利费第三章产品成本的构成要素核算第四节折旧及其他费用核算一、折旧：即折旧费用，是指转移到产品成本或费用的固定资产价值。注意：折旧不能单独作一个成本项目。本月固定资产应提折旧额=上月固定资产应提折旧额+上月增加固定资产应提折旧额-上月减少固定资产应提折旧额上月增加或减少的固定资产应提折旧=上月增加（或减少）固定资产的原值×规定的分类折旧率第三章产品成本的构成要素核算二、编制固定资产折旧费用分配表三、会计分录借：制造费用—折旧费管理费用—折旧费在建工程应付福利费贷：累计折旧第三章产品成本的构成要素核算二、其他费用的核算（一）利息费用、修理费用计提利息、修理费等：借：财务费用、制造费用、管理费用在建工程（利息）贷：预提费用支付利息、修理费用等借：预提费用贷：银行存款第三章产品成本的构成要素核算（二）税金借：管理费用贷：应交税金—应交房产税—应交车船使用税—应交土地使用税银行存款（或待摊费用）借：应交税金—应交房产税—应交车船使用税—应交土地使用税待摊费用贷：银行存款第三章产品成本的构成要素核算第五章辅助生产费用核算一、辅助生产费用的归集（一）辅助生产费用的核算账户。应设置“辅助生产成本（直接材料、直接人工、制造费用等）”和“制造费用”帐户（规模大，制造费用多的辅助生产车间设置）（二）辅助生产费用归集。根据材料费用分配表、工资及福利费分配表、制造费用分配表和相关的记帐凭证登记“辅助生产成本”及其所属明细帐。辅助生产明细帐的格式。第三章产品成本的构成要素核算归集的基本会计分录：借：辅助生产成本—直接材料—直接人工—制造费用（综合费用）贷：相关帐户第三章产品成本的构成要素核算二、辅助生产费用的分配（一）辅助生产费用分配原理：谁受益谁负担。（二）辅助生产费用分配方法直接分配法、顺序分配法、一次交互分配法、计划成本分配法和代数分配法。第三章产品成本的构成要素核算1.直接分配法(DirectAllocatingMethod)直接分配法是—种不考虑辅助生产车间相互耗用劳务，不进行交互分配费用，而将辅助生产车间所发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益部门的方法。要点：将辅助生产车间所发生的费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益部门。第三章产品成本的构成要素核算某辅助生产车间间接费用分配率=该辅助生产车间直接发生费用/辅助生产车间以外的受益单位耗用量某受益单位应负担该辅助生产费用=该受益单位耗用量×分配率第三章产品成本的构成要素核算借：制造费用—某车间或分厂—修理费等管理费用—修理费（运输费）等在建工程、应付福利费等贷：辅助生产成本—机修（运输）等优点：简便易行。缺点：未进行辅助生产车间之间费用的交互分配，分配结果不够准确。适用范围：该方法适用于辅助生产车间相互提供劳务较小或交互分配费用相差不大，不进行交互分配对成本影响不大的企业。第三章产品成本的构成要素核算2.顺序分配法(SequenceAllocatingMethod)顺序分配法，亦称阶梯形分配法，是一种按照辅助生产车间前后顺序，将辅助生产费用依次分配给次序在后的辅助生产车间及辅助生产车间以外的受益部门的方法。这一方法的特点是：在分配辅助生产费用时，首先要将各辅助生产车间按受益的多少依次排列顺序，即受益少的排在前面先分配，受益多排在后面后分配。排在前面的辅助生产车间将费用分配给排在其后的辅助生产车间而不负担排在其后面的辅助生产车间的劳务费用，排在后面的辅助生产车间应负担排在其前面辅助生产车间的劳务费用。第三章产品成本的构成要素核算优点：较直接分配法前进了一步，因为该方法一定程度上考虑了辅助生产车间之间的交互分配，也只分配一次，计算较简便。缺点：交互分配仅是排前面的辅助生产车间分配给后面的，为不全面的交互分配，分配结果的准确性仍受到影响。该方法适用于辅助生产车间相互受益的程度有明显顺序的企业。第三章产品成本的构成要素核算3.一次交互分配法(MutualAllocatingMethod)一次交互分配法是按各个辅助生产车间相互耗用劳务进行一次相互分配费用，然后再向辅助生产车间以外的受益部门分配费用的方法。第三章产品成本的构成要素核算优点：分配结果较前两种方法合理、准确。缺点：1、一次交互分配是按照各辅助生产车间直接发生费用而非实际费用进行，因而分配结果也不很