产品成本的核算

产品成本的核算•《小企业会计准则》：•第十四条小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本企业的成本核算对象、成本项目和成本计算方法。•小企业发生的各项生产费用，应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。•（一）属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。•（二）属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本。•（三）其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。•科目设置•产成本•本科目核算小企业进行工业性生产发生的各项生产成本。包括：生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。••本科目可按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。••小企业发生的各项直接生产成本，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。•各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。•辅助生产车间为基本生产车间、管理部门和其他部门提供的劳务和产品，可在月末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）；也可在提供相关劳务和产品时，借记本科目、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。••小企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，可在月末，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。•本科目期末借方余额，反映小企业尚未加工完成的在产品成本。•制造费用•本科目核算小企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。•小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品发生的借款费用，也在本科目核算。•小企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。•本科目应按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。•生产车间发生的机物料消耗和固定资产修理费，借记本科目，贷记“原材料”、“银行存款”等科目。发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。•生产车间计提的固定资产折旧费，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。•生产车间支付的办公费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。•发生季节性和修理期间的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。••小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品在制造完成之前发生的借款利息，在应付利息日根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记本科目，贷记“应付利息”科目。制造完成之后发生的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。•将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本—基本生产成本、辅助生产成本”等科目，贷记本科目。••产品成本核算的基本要求•1、产品成本与期间费用的界限•产品成本是在购买材料、产品制造过程中发生的，应由产品负担的各种耗费。•期间费用是企业当期发生的应从当期收入得到补偿、与产品没有直接关系的各种耗费。期间费用不应由产品负担，不计入产品成本，直接计入当期损益。•2、各会计期间的成本界限•正确划分各会计期间成本是权责发生制的要求，某项耗费是否应计入本月产品成本以及应计入多少，取决于本月产品是否受益及受益量的大小。凡是本月产品受益的耗费，就应计入本月产品成本；凡是由本月与以后各月共同受益的耗费，就应在相关期内采用适当方法进行合理分摊。•3、各种产品的成本界限•如果企业同时生产两种或两种以上的产品，则企业已发生的各种生产成本，还应划清应由哪种产品负担。划分的依据是受益原则，哪一种产品受益，就由哪一种产品负担。凡是能直接确定应由某种产品负担的直接耗费，就应直接计入该种产品成本；凡是能确定由几种产品共同负担的耗费，应采用适当分配方法，合理地分配计入相关产品成本。•4、完工产品和在产品的成本界限•通过以上成本界限的划分，确定了各种产品本月应负担的生产费用。月末，如果某产品已经全部完工，则本月应负担的生产费用全部计入该完工产品；如果该产品全部未尚完工，则本月应负担的生产费用全部计入未完工产品；如果某种产品既有完工产品又有在产品，就需要采用适当的分配方法，将本月应负担的生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，分别计算出本月完工产品应负担的生产费用和月末在产品应负担的生产费用。本月末尚未完工的在产品，转入下月继续加工，本月末在产品应负担的生产费用即为下月初在产品成本。•月初在产品成本、本月发生的生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本四者之间的关系，如下式所示：•月初在产品成本+本月发生的生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本•在进行成本费用划分时的基本原则是“受益原则”，具体为：•（1）“谁受益谁负担”；•（2）“何时受益何时负担”；•（3）“受益多多负担，受益少少负担”。•产品成本核算的基本程序•小企业（制造业）产品的生产成本由直接费用和间接费用两部分构成，其中，直接费用包括直接材料费、直接人工费，间接费用包括制造费用。直接材料、直接人工及制造费用构成小企业产品的生产成本项目。成本项目反映了产品成本的构成情况。•小企业为正确核算产品成本应设置“生产成本—基本生产成本”明细账，并按成本项目设置专栏，反映成本的构成情况。格式如下：•产品成本核算的基本程序：•第一步：生产费用的归集•（1）直接费用直接记入“生产成本”的借方：•借：生产成本—基本生产成本—××产品•贷：原材料•应付职工薪酬（生产工人）•（2）间接费用记入“制造费用”借方：•借：制造费用•贷：原材料（机物料消耗等）•应付职工薪酬（车间管理人员）•累计折旧•累计摊销•应付利息•银行存款等•第二步：辅助生产成本的归集与分配•（1）辅助生产成本的归集：•借：生产成本—辅助生产成本—××车间•贷：原材料•应付职工薪酬•累计折旧•银行存款等•（2）辅助生产成本的分配：•借：制造费用—××车间•管理费用•在建工程•贷：生产成本—辅助生产成本—××车间•第三步：分配制造费用•借：生产成本—××产品•贷：制造费用•第四步：生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配•生产费用=月初在产品成本+本月发生的生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本•常用的分配方法有：不计算在产品成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗直接材料计价法、在产品按定额成本计价法、定额比例法、约当产量比例法等。•不计算在产品成本法适用于各月在产品成本很小的产品；在产品按固定成本计价法适用于各月在产品成本较均匀、变化不大的产品；在产品按所耗直接材料计价法适用于直接材料费用占成本比重很大、其他费用比重很小可以忽略不计的产品；•在产品按定额成本计价法、定额比例法适用于成本管理基础较好、定额成本资料齐全的企业；•约当产量比例法适用产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。•采用约当产品比例法，应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部生产费用按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。其计算公式如下：•在产品约当产量＝在产品数量×完工程度•单位成本=（月初在产品成本＋本月发生生产成本）÷（完工产品产量＋在产品约当产量）•完工产品成本=完工产品产量×单位成本•在产品成本＝在产品约当产量×单位成本•采用约当产量法时，应关注材料的投料方式。在很多加工生产中，材料是在生产开始时一次投入的，这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样的材料成本。如果材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例计算在产品的约当产量。•第五步：结转完工产品总成本•借：库存商品—××产品•贷：生产成本—基本生产成本—××产品•单位成本=完工产品总成本÷完工产品数量•产品成本核算的主要内容•直接材料的会计处理•直接材料，是指小企业在生产产品过程中实际消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、周转材料（包装物、低值易耗品）和材料在使用过程中发生运输、装卸、整理等费用。•【例1】某企业一车间生产甲产品1000件，原材料单位消耗定额为8公斤；生产丙产品200件，原材料单位消耗定额为80公斤，两种产品共同耗用原材料12000公斤，每公斤4元。•会计处理：•分配率=（12000×4）÷（1000×8+200×80）=48000÷24000=2（元/公斤）•甲产品负担：1000×8×2=16000（元）•丙产品负担：200×80×2=32000（元）•借：生产成本-基本生产成本-甲产品16000•-丙产品32000•贷：原材料48000•例2•直接人工的会计处理•直接人工，是指小企业在生产产品过程中直接从事产品生产工人的职工薪酬。直接人工和间接人工的划分依据通常是生产工人是否与所生产的产品直接相关（即可否直接确定其服务的产品对象）。•由于工资形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。比如，按计时工资或者按计件工资分配直接人工。•1、按计时工资分配直接人工•计时工资一般是依据生产工人出勤记录和月标准工资计算，因而不能反映生产工人工资的用途。所以，计时生产工人工资一般是以按出勤时间计算的计时工资为基数，以产品生产耗用的生产工时为分配标准。其计算公式如下：•直接人工分配率＝本期发生的直接人工÷各产品耗用的实际工时（或定额工时）之和•某产品负担的直接人工=该产品耗用的实际工时（或定额工时）数×直接人工分配率•2、按计件工资分配直接人工•计件工资下，直接人工的分配可根据产量和每件人工费率，分别产品进行汇总，计算出每种产品应负担的直接人工。•※主要科目设置•生产成本—基本生产成本（产品名称）•应付职工薪酬•【例1】甲企业生产A、B两种产品，A产品的定额工时为60000小时，B产品的定额工时为40000小时，本月实际发生的生产工人薪酬费用为200000元。•会计处理：•工资分配率=200000÷（60000+40000）=2（元/小时）•A产品直接人工费=60000×2=120000（元）•B产品直接人工费=40000×2=80000（元）•借：生产成本—基本生产成本—A产品120000•—B产品80000•贷：应付职工薪酬200000•制造费用的会计处理•制造费用，是指小企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。制造费用是一种间接生产成本，包括小企业生产车间（部门）管理人员的职工薪酬、折旧费、机物料消耗、固定资产修理费、办公费、水电费、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。•制造费用应通过“制造费用”账户进行归集，月末按照一定的方法分配转入有关成本计算对象。•月末分配制造费用时，一般应先分配辅助生产的制造费用，将其计入辅助生产成本，然后再分配辅助生产成本，将其中应由基本生产负担的制造费用计入基本生产的制造费用，最后再分配基本生产的制造费用。•1、按生产工人工资分配制造费用•即按照各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用。计算公式如下：•某种产品应负担的制造费用＝制造费用总额÷车间生产工人工资总额•×某种产品的生产工人工资额•2、按生产工人工时分配制造费用•即按照各种产品的生产工人工时数的比例分配制造费用。计算公式如下：•某种产品应负担的制造费用＝制造费用总额÷车间生产工人工时总数•×某种产品的生产工人工时数•3、按机器工时分配制造费用•即按照各种产品的机器工作小时数的比例分配制造费用。计算公式如下：•某种产品应负担的制造费用＝制造费用总额÷机器工作总时数×某种产品的机器工作时数•