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第三章产品成本计算的基本方法第一节生产特点和管理要求对产品成本计算的影响第二节产品成本计算的品种法第三节产品成本计算的分批法第四节产品成本计算的分步法产品成本计算基本方法的分类品种法一般品种法单一品种法分批法一般分批法简化的分批法分步法平行结转分步法逐步结转分步法分项结转分步法综合结转分步法计划成本综合结转分步法实际成本综合结转分步法第一节生产特点和管理要求对产品成本计算的影响一、生产组织对产品成本计算的影响二、管理要求对产品成本计算的影响一、生产组织对产品成本计算的影响（一）生产组织的分类工业企业的生产按照生产组织划分，可以分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。成批生产又可按照批量大小，分为大批生产和小批生产两种类型。大量生产成批生产大批生产小批生产单件生产（二）生产组织与成本计算1、大量生产，例如化肥、食糖和面粉的生产，要求连续不断地重复生产一种或者若干种产品，因而管理上只要求，而且也只能够按照产品的品种计算成本。2、大批生产，由于这种生产类型生产的产品批量大，往往在几个月内不断地重复生产一种或若干种产品，因而往往也同大量生产一样，只要求按照产品品种计算成本。3、小批生产，例如服装生产，产品批量小，一批产品一般可以同时完工，因而有可能按照产品的批别归集生产费用，计算各批产品的成本。同时，从管理的要求看，为了分析和考核各批产品的成本水平，也有必要按照产品批别计算产品成本。4、单件生产，例如造船和重型机械制造，其生产按件组织，因而有可能也有必要按照产品件别计算成本。单件生产也可以说是小批生产；按件计算产品成本，也可以说是按批计算产品成本二、管理要求对产品成本计算的影响工业企业的生产按照工艺过程划分，可以分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。（一）单步骤生产，例如发电、采煤，其工艺过程不可能或者不需要划分为几个生产步骤，因而也就不可能或者不需要按照生产步骤计算产品成本，而只要求按照产品的品种计算成本。2、多步骤生产，例如钢铁生产、机械制造，其工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点进行的生产步骤组成。为了计算各个生产步骤的成本，加强各个生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品的品种或批别计算成本，而且还要求按照生产的步骤计算成本。但是，如果企业或车间的规模比较小，管理上又不要求按照生产的步骤考核生产耗费、计算产品成本，也可以不按照生产的步骤计算成本，而只按照产品的品种或批别计算成本。第二节产品成本计算的品种法一、品种法的特点和适用范围二、品种法的计算程序一、品种法的特点和适用范围（一）品种法的特点按照产品品种计算产品成本的一种方法，是产品成本计算方法中的最基本方法。1、成本计算对象为产品的品种。2、成本计算期为月度。3、存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。（二）适用范围品种法适用于大量大批生产的单步骤生产，例如发电、采煤等。二、品种法的计算程序（一）在企业或车间中，如果只生产一种产品，成本计算对象就是这种产品的产成品成本。只需要为这种产品开设一本产品成本明细账，账内按照成本项目设立专栏或专行。发生的生产费用全部都是直接计入费用，可以直接计入产品成本明细账，没有在各成本计算对象之间分配费用的问题。2、生产的产品不只一种，就要按照产品的品种分别开设产品成本明细账,，发生的直接计入费用应直接计人各产品成本明细账，间接计入费用则要采用适当的分配方法，在各成本计算对象之间分配，然后计入各产品成本明细账。3、在月末计算产品成本时，如果没有在产品，或者在产品数量很少，则不需要计算月末在产品成本。这样，各种产品成本明细账中按照成本项目归集的全部生产费用，就是各该产品的产成品总成本；除以产品产量，就是各该产品的单位成本。4、如果有在产品，而且数量较多，还需要将产品成本明细账中归集的生产费用，采用适当的分配方法，在完工产品和月末在产品之间进行分配，以便计算完工产品成本和月末在产品成本。5、在生产组织是大量大批生产、工艺过程是单步骤生产的企业或车间中，如果产品单一，没有在产品，或者在产品很少，可以不计算在产品成本，其所采用的品种法也称单一法、简单法或简化的品种法。1、归集与分配材料费用2、归集与分配工资费用3、归集与分配辅助生产费用4、归集与分配制造费用5、按产品品种归集材料费、工资费、制造费用等6、在完工产品与在产品之间分配生产费用第三节生产成本计算的分批法一、分批法的适用范围二、分批法的特点三、简化的分批法一、分批法的适用范围1、是按照产品批别计算产品成本的一种方法。2、适用于小批生产和单件生产。3、精密仪器、专用设备、重型机械和船舶的制造，某些特殊或精密铸件的熔铸，新产品的试制和机器设备的修理，以及辅助生产的工具模具制造等。二、分批法的特点1、生产计划部门要签发生产通知单下达车间，并通知会计部门。生产通知单的编号，称为产品批号或生产令号。2、会计部门应根据产品批别，设立产品成本明细账。3、如果是单件生产，不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题。4、如果是小批生产A、一般也不存在在完工产品与在产品之间分配费用的问题。B、在批内产品跨月陆续完工的情况下，月末计算成本时，要在完工产品与在产品之间分配费用。三、简化的分批法不分批计算在产品成本的分批法。（一）适用投产批数繁多而且月末未完工批数较多的企业。只宜在各月间接计入费用的水平相差不多的情况下采用，否则就会影响各月产品成本的正确性。（二）优点简化了生产费用的分配和登记工作（三）特点生产费用的横向分配工作和纵向分配工作，是利用累计间接计入费用分配率，到产品完工时合并在一起进行的。每月发生的各项间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是将这些间接计人费用先分别累计起来，到产品完工时，按照完工产品累计生产工时的比例，在各批完工产品之间再进行分配。全部产品某项累计间接计入费用分配率＝全部产品该项累计间接计入费用/全部产品累计生产工时某批完工产品应负担的某项间接计入费用＝该批完工产品累计生产工时×全部产品该项累计间接计入费用分配率各种成本计算方法的的适用范围1、品种法适于大量大批生产的单步骤生产及管理上不需要分步骤计算成本的多步骤生产2、分批法适于小批生产和单件生产3、分步法适于大量大批的多步骤生产各种成本计算方法的比较(特点)1、成本计算对象2、生产费用在完工产品与在产品之间分配的问题分步法的分类按计算成本方法分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。累积或独立。产品税或增值税连续式或装配式多步骤生产例子30－－90（30＋60）－－200（＝90＋110＝30＋60＋110）一－－－30二－－－60三－－－110逐步结转分步法的分类逐步结转分步法，按照半成品成本在下一步骤成本明细帐中的反映方法，又可分为综合结转和分项结转两种方法。是否需要进行成本还原。综合逐步结转分步法的分类综合结转法又有按实际成本综合结转法和按计划成本综合结转法之分。逐步结转分步法的优点（1）能够提供各个生产步骤的半成品成本资料；（2）能为半成品和在产品的实物管理和资金管理提供数据；（3）能够全面地反映各生产步骤所耗上一步骤半成品费用和本步骤的加工费用，有利于各个生产步骤的成本管理。与平行结转分步法比较而言。逐步结转分步法的缺点（1）各生产步骤的半成品成本要逐步结转，时效性差（2）综合结转法下要进行成本还原；分项结转法下，各步成本的结转工作较复杂，因而核算工作量比较大。逐步结转分步法的适用范围两种情况之一（1）半成品的种类不多，逐步结转半成品的工作量不是很大的情况；（2）半成品的种类较多，但管理上要求提供半成品的成本数据的情况。在分步法的适用范围的大前提下。成本还原1、成本还原的含义2、成本还原的原因3、成本还原的次数N－1次N为生产步骤数量4、成本还原的方法5、成本还原的对象最后步骤的半成品成本（原材料）项目金额。实际上就是分配客体或待分配费用.1、成本还原的含义在综合逐步结转分步法下，将完工产品成本中的半成品项目的综合成本倒推分解为原始成本项目，并求得以原始成本项目反映的产品成本的过程。2、成本还原的原因在综合逐步结转分步法下，某一步骤使用前一步骤的半成品成本以综合成本结转，计算出来的产成品成本，不能反映产品的原始成本结构。4、成本还原的方法法一，以前一步骤的半成品成本结构分解后一生产步骤的半成品成本。法二，成本还原率为后一步骤的半成品成本与前一步骤的半成品成本的比例。法一与法二原理相同。P综合结转分步法的优缺点1、优点可以在各生产步骤的产品成本明帐中反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平，以及本步骤加工费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理。2、缺点如果管理上要求进行成本还原，则增加了核算工作量。分项结转分步法的优缺点1、优点可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，不需要进行成本还原，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况。2、缺点成本结转工作比较复杂，而且在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品费用是多少，本步骤加工费用是多少，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。分项结转分步法的适用范围在管理上不要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。平行结转分步法的特点不计算各步骤半成品成本也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，只计算本步骤发生的各项其他费用以及这些费用中应计入产成品的“份额”。与逐步结转分步法比较而言平行结转分步法的优点（1）各步骤可以同时计算产品成本，不必逐步结转半成品成本（2）不必进行成本还原，能够简化和加速成本计算工作。平行结转分步法的缺点（1）不能提供各个步骤的半成品成本资料；（2）不能为各个生产步骤在产品的实物管理和资金管理提供资料；（3）不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好地满足这些步骤成本管理的要求。平行结转分步法的适用范围三个条件同时满足。在分步法的适用范围的大前提下半成品种类较多逐步结转半成品成本的工作量较大管理上又不要求提供各步骤半成品成本资料的情况下采用“在产品”的含义广义的在产品，指尚未产成的全部在产品和半成品。（1）尚在本步骤加工中的在产品，即狭义的在产品；（2）本步骤已完工转入半成品库的且未被下一步骤领取的半成品；（3）已从半成品库转到以后各步骤进一步加工，尚未最后产成品的在产品。