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初级会计实务（2020）考试辅导第二章+资产原创不易，侵权必究第1页关卡2：应收及预付款项一、应收账款二、应收款项减值三、应收票据四、预付账款五、应收股利和应收利息六、其他应收款应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。考点1：应收账款（一）应收账款概述（核心考点：入账价值的确定）应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方收取的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【小新点】应收账款=价+费（杂费）+税（价外税）（二）应收账款的账务处理企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果“应收账款”科目的期末余额在贷方，一般则反映企业预收的账款。基本账务处理：1.发生应收账款（赊销）时：借：应收账款贷：主营业务收入（价）应交税费——应交增值税（销项税额）（税）银行存款等（代垫款项，费）2.改用应收票据结算，收到商业汇票时：借：应收票据贷：应收账款【举例】A公司为增值税一般纳税人，2019年1月3日向B公司销售商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税税额为39000元，代垫运费5000元；B公司于1月15日支付了全部款项。做出确认收入和收款的相关会计处理。【解析】确认收入时：借：应收账款——B公司344000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）39000银行存款5000初级会计实务（2020）考试辅导第二章+资产原创不易，侵权必究第2页收回款项时：借：银行存款344000贷：应收账款344000【例题•单选题】某企业采用托收承付结算方式销售商品，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，代购货方垫付包装费2万元、运输费3万元（含增值税），已办妥托收手续。不考虑其他因素，该企业应确认的应收账款的金额为（）万元。（2018年改）A.570B.565C.568D.567【答案】A【解析】该企业应确认的应收账款的金额=500+65+2+3=570（万元）。【例题•单选题】企业销售商品代购货单位垫付的包装费、运杂费应计入的会计科目是（）。（2015年）A.销售费用B.原材料C.应收账款D.管理费用【答案】C【解析】应收账款主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等，选项C正确。考点2：应收款项减值（一）应收账款减值损失的确认内容：企业因坏账（如，购货人拒付、破产、死亡等原因无法收回）而遭受的损失为坏账损失或减值损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。应收款项减值的两种核算方法：实际发生时，计入当期损益，同时直接冲销应收款项，即借记“信用减值损失”科目，贷记“应收账款”等科目。按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。【提示】我国企业会计准则规定，应收款项的减值的核算只能采用备抵法，不能采用直接转销法。（二）坏账准备的账务处理1.企业应当设置“坏账准备”科目、“信用减值损失”（损益类）科目。【提示】“坏账准备”属于资产备抵类科目，借减贷加。2.计算当期应计提的坏账准备初级会计实务（2020）考试辅导第二章+资产原创不易，侵权必究第3页当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算的坏账准备金额-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额当期按应收款项计算应提坏账准备金额=期末应收款项的期末余额×估计比例【小新点】当期还要提的=当期应提的-已提的3.账务处理（1）计提坏账准备：前公式计算结果为正数——当前坏账准备不足——补提借：信用减值损失—计提的坏账准备贷：坏账准备前公式计算结果为负数——当前坏账准备多了——冲减借：坏账准备贷：信用减值损失—计提的坏账准备（2）发生坏账时：借：坏账准备贷：应收账款等（3）收回已确认坏账并转销应收款项（坏账回来了）：第一步：撤销坏账借：应收账款等贷：坏账准备第二步：收回账款借：银行存款贷：应收账款等【小新点】应收款项减值1.计提坏账准备，当期还要提的=当期应提的-已提的2.发生坏账，冲减坏账准备3.坏账又回来了，反冲2，正常收【例题•单选题】某企业年初“坏账准备”科目的贷方余额为20万元，本年收回上年已确认为坏账的应收账款5万元，经减值测试并确定“坏账准备”科目年末贷方余额应为30万元。不考虑其他因素，该企业年末应计提的坏账准备为（）万元。（2018年）A.5B.10C.15D.30【答案】A【解析】本年收回上年已确认为坏账的应收账款5万元，分录为：借：应收账款5贷：坏账准备5借：银行存款5贷：应收账款5此时坏账准备贷方金额=20+5=25（万元），因年末坏账准备科目贷方余额为30万元，故年末应计提坏账准备金额=30-25=5（万元）。【例题•单选题】甲公司2019年年初应收账款余额为1800万元，本期赊销款为200万元，当期收回应收账款500万元，甲公司按应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2%,则2019年年末应当计提的坏账准备金额为（）。A.6万元B.30万元C.-6万元D.-3万元【答案】C初级会计实务（2020）考试辅导第二章+资产原创不易，侵权必究第4页【解析】2019年年初坏账准备的余额=1800×2%=36（万元），2019年年末应收账款余额=1800+200-500=1500（万元），应提的坏账准备余额=1500×2%=30（万元），所以应冲回坏账准备36-30=6万元。【例题•判断题】企业在确定应收款项减值的核算方法时，应根据本企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（）（2015年）【答案】×【解析】我国企业会计准则规定确定应收款项的减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。