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基础会计学东北大学工商管理学院会计系周黎明2007-32第一章总论一、会计的产生和发展二、会计及其职能三、会计基本前提和记账基础四、会计目标及会计信息质量要求五、会计对象与会计要素六、会计方法2007-33一、会计的产生和发展（一）会计环境经济因素、法律因素、政治因素、社会文化因素、其他因素（二）会计的产生（三）会计的发展（三阶段）2007-34二、会计及其职能（一）会计的基本职能1．反映职能——首要职能（核算职能）2．监督职能（控制职能）（二）会计的定义会计是以货币作为主要的计量单位，通过其特有的手段，对各单位的经济活动进行连续、系统、完整、综合地反映（核算）和监督（控制），它是一个经济信息系统，同时也是旨在提高经济效益的一项管理活动。2007-35（三）会计学科体系1、基础会计（初级会计学）2、财务会计财务会计通论（中级会计学）财务会计专论（高级会计学）3、成本会计成本核算成本控制对外报告会计核算会计4、管理会计内部报告会计管理会计2007-36（三）会计学科体系6、财务管理（公司理财）5、审计学7、电算化会计与审计8、预算会计(政府会计及非盈利组织会计)9、国际会计10、税法11、管理咨询2007-37三、会计基本前提和记账基础（一）会计基本前提（会计假设）1．会计主体会计主体是指会计工作为之服务的特定组织或单位。4．货币计量3．会计期间（会计分期）2．持续经营将持续经营的生产活动，按一定的方法人为地划分为一个个相等的时间区间。会计主体在可以预见的未来不会因破产、倒闭等原因进行清算。以货币作为主要的计量单位。2007-38（二）会计核算的记账基础1、收付实现制2、权责发生制2007-39权责发生制与收付实现制比较实例资料：某公司7月份发生下列与收入和费用相关的经济业务：（1）3日，收到上月销售应得货款53100元入账，其中50000元为收入，3100元为增值税。（2）10日，用现金支付本月工资15000元。（3）12日，销售产品取得存款117000元，其中100000元为收入，17000元为增值税。（4）15日，用银行存款9000元预付下半年房屋租金。（5）20日，收到A公司预付的购货款150000元。（6）22日，用银行存款6000元支付短期借款利息，该借款于三个月关借入，约定每一季度末支付一次利息。要求：分别用权责发生制和收付实现制确定各项收入费用的归属期，并计算本月份的公司利润。2007-310答案：返回项目权责发生制收付实现制收入费用收入费用（1）50000（2）1500015000（3）100000100000（4）15009000（5）150000（6）20006000合计1000001850030000030000利润815002700002007-311四、会计目标及会计信息质量要求（一）会计目标1、会计目标与会计职能的关系2、会计目标3、会计目标的两种学术观点受托责任学派观点、决策有用学派观点2007-312四、会计目标及会计信息质量要求（二）会计信息质量要求★客观性（可靠性）★相关性★明晰性★可比性（纵向、横向）★实质重于形式★重要性★谨慎性（稳健、保守主义）★及时性2007-313五、会计对象与会计要素（一）会计对象1．制造业企业的经济活动现金存款材料设备劳动力…在产品半成品产成品现金存款′筹资购投产销投入借入利润税留分（实物形态）2007-314货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金′筹资购投产销利润（价值形态）2007-3152．会计对象的表现静态表现反映了企业在某一时点时其资源状况及对资源的要求权。现金购材料投在产品进一步销售现金存款设备半成品产成品存款′劳动力…加工筹利资分润配投入借入税留分资产=权益资产=负债+所有者权益2007-316动态表现资金循环：资金首先从货币资金形态开始，依次经过供、产、销三个阶段，并依次改变着自身的形态，最后又回到货币资金形态上来。资金这种运动过程就叫资金循环。资金周转：资金周而复始不断地循环叫资金周转。货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金′筹资购投产销利润收入－费用=利润2007-317（二）会计要素与会计等式1、会计要素反映企业财务状况的会计要素资产(assets)负债(liability)所有者权益(owner’sequity)反映企业经营成果的会计要素收入(revenue)费用(expense)利润(profit)2007-318（二）会计要素与会计等式•1．会计原始等式•资产=权益•2．会计衡等式（会计标准等式）•资产=负债+所有者权益•3．会计增量等式（会计第二等式）•利润=收入-费用•4．会计综合等式•资产=负债+所有者权益+利润•=负债+所有者权益+（收入-费用）•资产+费用=负债+所有者权益+收入2007-319六、会计方法会计方法是指用来反映和监督会计对象，实现会计目的的手段。会计核算方法会计预测方法会计方法会计分析方法会计考核方法会计决策方法2007-320第二章会计核算的基本程序和方法一、会计初次确认二、会计计量三、会计记录四、会计报告五、会计循环2007-321一、会计初次确认会计初次确认就是辨认确定原始经济信息主入会计系统的过程。（一）时间确认（二）金额确认（三）会计要素确认2007-322（三）会计要素确认1、资产的确认与资源有关的经济利益很可能流入企业；资源的成本或者价值能够可靠地计量。2、负债的确认与义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。3、所有者权益的确认所有者权益的计量依赖于资产和负债的计量。2007-323（三）会计要素确认4、收入的确认收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。5、费用的确认费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。6、利润的确认利润的计量依赖于收入和费用的计量。2007-324二、会计计量会计计量模式的构成要素有两个，即计量属性（也称计量基础）和计量单位。计量属性会计计量属性包括历史成本计量和现行成本计量。其中现行成本计量又包括重置成本、可变现净值、现值和公允价值四种。2007-325计量属性1、历史成本。资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2007-326计量属性2、重置成本。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。2007-327计量属性3、可变现净值。资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。2007-328计量属性4、现值。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。2007-329计量属性5、公允价值。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。2007-330计量单位与计量模式计量单位——货币为主货币计量——名义货币、稳值货币计量模式：名义货币/历史成本名义货币/现行成本稳值货币/历史成本稳值货币/现行成本2007-331三、会计记录会计记录方法：设置账户复式记账会计凭证登记账簿成本计算财产清查2007-332四、会计报告会计报告是以账簿记录为依据，总括地反映会计主体在特定的日期或时期其财务状况及经营成果等会计信息的报告性文件。资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注2007-333五、会计循环经济信息确认计量记录报告原始凭证计量模式原始凭证账户复式记账会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务会计报告再确认会计目标初次国家投资人债权人企业会计循环图2007-334第三章会计科目与会计账户一、会计科目(TitleofAccouts)二、会计账户(account)2007-335一、会计科目(TitleofAccouts)1．会计科目2．设置会计科目的原则3．企业会计科目设置4．会计科目分类（1）按其反映的经济内容分类（六类）（2）按其提供核算指标的详细程度分类（二类）5．会计科目的编号2007-336企业会计科目表编号名称编号名称（一）资产类1401材料采购1001库存现金1402在途物资1002银行存款1403原材料1012其他货币资金1404材料成本差异1101交易性金融资产1405库存商品1121应收票据1408委托加工物资1122应收账款1411周转材料1123预付账款1501持有至到期投资1131应收股利1511长期股权投资1132应收利息1601固定资产1221其他应收款1602累计折旧1231坏账准备1603在建工程2007-337企业会计科目表（续1）编号名称编号名称1606固定资产清理2231应付利息1701无形资产2232应付股利1702累计摊销2241其他应付款1801长期待摊费用2501长期借款1901待处理财产损溢2502应付债券（二）负债类2701长期应付款2001短期借款（三）共同类2201应付票据（四）所有者权益类2202应付账款4001实收资本2203预收账款4002资本公积2211应付职工薪酬4101盈余公积2221应交税费4103本年利润2007-338企业会计科目表（续2）编号名称编号名称4104利润分配6403营业税金及附加（五）成本类6601销售费用5001生产成本6602管理费用5101制造费用6603财务费用5301研发支出6711营业外支出（六）损益类6801所得税费用6001主营业务收入6051其他业务收入6111投资收益6301营业外收入6401主营业务成本6402其他业务成本返回2007-339二、会计账户(account)1．会计账户的概念2．会计账户与会计科目的联系与区别3．会计账户的结构（1）账户的基本结构（三栏账）（2）账户的简化结构（丁字账、T形账）（3）账户和复杂结构（多栏账）2007-340账户基本结构三栏账××年凭证号数摘要金额××年凭证号数摘要金额月日月日返回2007-341账户简化结构丁字账返回2007-342账户复杂结构多栏账××年凭证号数摘要借方贷方余额月日返回2007-343第四章复式记账一、复式记账概述二、借贷记账法2007-344一、复式记账概述1．复式记账２．复式记账的形成３．复式记账的原理资产=负债+所有者权益（１）↑↑（２）↓↓（３）↑↓（４）↑↓2007-3453、复式记账的原理结论：（1）涉及等式两侧项目的业务，记等额的同增同减；涉及等式一侧项目的业务，记等额的有增有减。（2）无论经济业务怎样变化，也不会破坏资产等于权益这一平衡关系。（3）资产和权益这一平衡关系不是静止的，而是随着经济业务的不断发生，随着资金的不断运动，新平衡将不断代替旧平衡。4、复式记账法的种类2007-346二、借贷记账法1．借贷记账法及其由来2．借贷记账法的内容（1）账户结构资产（费用）账户权益（收入）账户期初余额××本期增加额××本期减少额××本期减少额××期初余额××本期增加额××本期发生额××本期发生额××本期发生额××本期发生额××期末余额××期末余额××期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额2007-347（2）借贷记账法的记账规则“有借必有贷，借贷必相等”资产=负债+所有者权益（１）↑↑（２）↓↓（３）↑↓（４）↑↓2007-348（3）账户对应关系及会计分录A、账户的对应关系：账户之间应借、应贷的相互关系，叫账户的对应关系。形成对应关系的账户称为对应账户。B、建立账户对应关系的意义：了解账户的对应关系，有利于检查经济业务处理的合理性、合法性。2007-349C、会计分录会计分录：确定某项经济业务