会计学课件(8)

第九讲财产清查9.1概述1、财产清查的意义财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。财产清查的作用（1）通过财产清查，可以确定各项财产物资的实有数额，并通过账实相对，确定账实相符程度，查明发生盈亏的原因及责任，及时调整账簿记录，做到账实相符，为编制会计报表奠定基础。（2）财产清查是检查财产内容管理控制制度是否有效的控制措施。2、财产清查的种类（1）按财产清查的范围分为全面清查和局部清查。（2）按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查。3、财产清查的一般程序（1）建立财产清查组织；（2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；（3）确定清查对象、范围，明确清查任务；（4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；（5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；（6）填制盘存清单；（7）根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。9.2财产物资的盘存制度1、实地盘存制（1）概念：实地盘存制也称以存计销制，是指平时在账簿中只登记增加数，而不登记减少数，期末通过盘点实物，确定其结存额，并倒挤出本期发出数额。（2）优点、缺点及适用范围：优点：简化了财产物资的明细核算工作。缺点：不能随时反映财产物资收入，发出和结存动态；由于以存计耗，发出成本可能不实。适用范围：鲜活、易变质、腐烂的农副产品。2．永续盘存制度（1）定义：也称账面盘存制，是指对于财产物资的增加和减少，根据各种有关凭证在账簿中逐日逐笔进行登记，并随时结算出账面结存数额的一种方法。账面余额的计算公式：账面期末余额=账面期初余额+本期增加额-本期减少额等号右边的三个项目期初余额、本期增加和本期减少额都可以在账簿中直接查到。由于永续盘存制所具有的这些特点，体现了比较强的优越性，但是也存在一定的不足。（2）优点、缺点及适用范围优点：采用永续盘存制可以及时反映和掌握财产收发结存的数量和金额；有利于加强对资产的监督和管理。缺点：财产物资明细分类核算的工作量较大，耗用的人力.物力较多。适用范围：一般企业均采用该方法。9.3财产清查的方法1、货币资金的清查方法（1）现金的清查。采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符及盈亏情况。企业应当设置现金总账和现金日记账分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的账面结余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符，月度终了现金日记账的余额应当与库存现金总账的余额核对，做到账账相符。企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正，对于超限额留存的现金应及时送存银行。现金盘点报告表单位名称:年月日盘点人:出纳员:实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏（2）银行存款的清查。企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。银行存款日记账由出纳人员根据收付款凭证按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了，银行存款日记账上应计算出银行存款收入合计额、银行存款支出合计额和结余额。企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的银行对账单的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制银行存款余额调节表调节相符。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，除记账错误外，还因为存在未达账项，发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账银行尚未收款入账；二是企业已付款入账银行尚未付款入账；三是银行已收款入账企业尚未收款入账；四是银行已付款入账企业尚未付款入账。对于未达账项应通过编制银行存款余额调节表进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。编制银行存款余额调节表的方法.将企业银行存款日记账余额与银行对账单余额都调整到正确余额，即以双方调整前的账面余额为基础，各自补记对方己入账而本方尚未入账的未达账项，算出双方各自调整后的余额，若双方调整后的余额相等，一般说明双方记账正确；如不等，则说明某一方或双方记账有误。例．某企业2000年12月31日银行存款日记账的余额为84,000元，银行对账单的余额为111,000元，经过逐笔核对有如下未达账项。(1)企业收到销货款3,000元已登账，银行尚未入账。(2)企业支付购料款27,000元已登账，银行尚未入账。(3)银行收到购货方汇来货款15,000元已登账，企业尚未入账。(4)银行代企业支付购料款12,000元已登账，企业尚未入账。银行存款余额调节表2000年12月31日单位：元项目金额项目金额企业银行存款账面余额加:银行已收,企业未收减:银行已付,企业未付84,00015,00012,000银行对账单账面余额加:企业已收,银行未收减:企业已付,银行未付111,0003,00027,000调节后的存款余额87,000调节后的存款余额87,000练习：某企业9月30日银行存款日记账余额为51400元，而银行对账单余额为52100元，经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）企业28日送存银行转账支票一张，计15000元，银行尚未入账；（2）企业29日开出现金支票一张，支付费用3500元，银行尚未收到支票；（3）企业委托银行代收销货款12500元，银行已收款入账，企业尚未收到银行收款通知，未入账；（4）银行代企业支付本月水费850元.电费650元，银行已付款入账，企业尚未收到付款通知；（5）银行已结算本季度存款利息1200元，企业尚未转账。根据上述未达账项，编制“银行存款余额调节表”2、实物的清查方法（1）实地盘点法，是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。（2）技术推算法，是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。如存货清查是指通过对存货的实地盘点确定存货的实有数量并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。由于存货种类繁多收发频繁，在日常收发过程中可能发生计量错误、计算错误、自然损耗，还可能发生损坏变质以及贪污盗窃等情况，造成账实不符，形成存货的盘盈、盘亏，对于存货的盘盈、盘亏应填写存货盘点报告，如“实存、账存对比表”，及时查明原因，按照规定程序报批处理。盘存单单位名称：财产类别:盘点时间：存放地点：编号:盘点人：保管人：序号名称规格型号计量单位数量单价金额备注实存账存对比表单位名称:年月日编号：盘点人:会计:序号名称规格型号计量单位单价实存账存实存与账存对比备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额3、往来款项的清查方法往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。清查单位按每一个经济往来单位编制“往来款项对账单”(一式两份，其中一份作为回联单)送往各经济往来单位，对方经过核对相符后，在回联单上加盖公章退回，表示已核对；如果经核对数字不相符，对方应在回联单上注明情况，或另抄写对账单退回本单位，进一步查明原因，再行核对，直到相符为止。“往来款项对账单”的格式和内容见下表：往来款项对账单××单位:你单位2006年8月6日到我公司购乙产品1,000件，已付货款6,000元,尚有4,000元货款未付,请核对后将回联单寄回。清查单位:(盖章)2007年7月3日沿此虚线裁开，将以下回联单寄回!................................................................................................................往来款项对账单(回联)××单位:你单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。××单位(盖章)2007年7月3日───────────────────────────────9.4财产清查结果的处理1、财产清查结果处理的要求（1）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。（2）积极处理多余积压财产，清理往来款项。（3）总结经验教训，建立健全各项管理制度。（4）及时调整账簿记录，保证账实相符。2、财产清查结果处理的步骤（1）审批之前的处理根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。（2）审批之后的处理根据审批的意见，进行差异处理，调整账项。9.5财产清查账务处理主要账户设置：“待处理财产损溢”财产清查中发现的盘盈或盘亏毁损,应先转入“待处理财产损溢”账户。该账户核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。其借方登记发生的待处理财产盘亏及毁损数和结转已批准处理的财产盘盈数；其贷方登记发生的待处理财产盘盈数和转销已批准处理的财产盘亏和毁损数。该账户处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。期末，处理后该账户应无余额。1、现金的清查账务处理如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分计入“其他应收款”，属于无法查明的其他原因，计入“管理费用”；如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的计入“其他应付款”，属于无法查明原因的计入“营业外收入”。2、存货清查账务处理为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财产损溢”科目。存货盘盈的核算。企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目，在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。存货盘亏及毁损的核算。企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目，在按管理权限报经批准后，应作如下会计处理，对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分记入“营业外支出”科目。3、固定资产的清查（1）企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表，清查固定资产的损溢应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。（2）账务处理在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算，盘盈的固定资产应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出-盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。5、债权、债务的清查（1）债权清查与处理企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏