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美国世界通信公司审计失败案案例分析启示目录23事件简介1主要人物——伯尔尼·埃贝斯.事件简介•美国世界通信公司创始人•号称“美国西部牛仔”的CEO•从“潇洒牛仔”到“落魄牛仔”事件简介主要人物——斯科特·苏利文世界通信公司前首席财务官世通财务丑闻的核心人物是天才还是魔鬼？主要人物——辛西娅·库珀.事件简介•告密者——发现世通丑闻第一人•曾经是世通公司以及之后的MCI公司内审部副总裁•是美国AAA级会计楷模奖章的获得者，也是第一位获此奖章的女性，并被吸收美国注册会计师协会名人堂。主要会计师事务所——安达信、毕马威.事件简介自1989年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发生后，世界通信才在2002年5月14日辞退安达信，改聘毕马威。事件简介公司历程事件简介公司简介•主营长途电话通讯业务•拥有世界第一大全球数据网络•早在20世纪70年代末就首创了世界上第一个电子邮件服务•营业收入在“世界500强”中名列前茅审计分析作假手段审计过程案例分析审计分析及启示一、内部审计——辛西娅·库珀发现公司财务问题。二、民间审计——安达信审计出现问题后，毕马威介入核查，最终揭露了世界通讯公司的财务黑洞。三、国家审计——美国证券管理委员会SEC和司法部于2002年6月26日对此事发起调查。审计过程作假手段1、滥用准备金，冲销线路成本2000年10月和2001年2月，为达到盈利预期，将第三和第四季度的线路成本分别调减（贷记）8.28亿美元和4.07亿美元。并按相同金额借记已计提的递延税款、坏账准备和预提费用等准备金科目，以保持借贷平衡。特别注意：上述会计处理既无原始凭证和分析资料支持，也缺乏签字授权和正当理由。此类造假金额高达16.35亿美元作假手段2、冲回线路成本，夸大资本支出将线路成本冲回，转至固定资产的资本支出。降低经营费用，提高经营利润。此类造假金额高达38.52亿美元例如：2001年4月借：国定资产7.7亿美元贷：经营费用——线路成本7.7亿美元特别注意：上述会计处理既无原始凭证和分析资料支持，也缺乏签字授权和正当理由。作假手段3、武断分摊收购成本，蓄意低估商誉利用收购兼并进行会计操纵。1998年9月14日，以370亿美元收购MCI，将MCI固定资产的账面价值由141亿美元调减为107亿美元，此举使收购MCI的商誉虚增了34亿美元。世通最终将这部分的分摊额确定为31亿美元，并在1998年度一次性确认为损失。然而，世通不能提供这31亿美元应确认为损失的相关证据，这一武断分摊收购成本的做法，导致商誉被严重低估。作假手段4、随意计提固定资产减值，虚增未来期间经营业绩世通一方面通过确认31亿美元的商誉损失，另一面通过计提34亿美元的固定资产减值准备虚增未来期间的利润。按照MCI的会计政策，固定资产的平均折旧年限约为4.36年，计提34亿美元的固定资产减值损失，使未来4年内，每年可减少约7.8亿美元的折旧。而虚增的34亿美元商誉则分40年摊销，每年约为0.85亿美元。7.8-0.85=6.95（亿美元）审计分析及启示安达信对世界通信的审计失败，主要归于以下三个方面：根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”，安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元；并且连续十年为其服务。启示：审计人员须保持应有的独立性原则1、安达信缺乏独立性审计分析及启示在编制1999至2001年度审计计划时，安达信对世界通信审计风险的评估如表1所示。可是安达信仍然出具了无保留意见的审计报告，并且最终由库伯发现造假。启示：1、审计人员应保持应有的职业审慎和职业怀疑2、内部审计的作用不容忽视2、安达信未能保持应有的职业审慎和职业怀疑审计分析及启示3、安达信没有获取足以支持其审计意见的直接审计证据GAAS（美国公认审计准则）明确指出，注册会计师应当获取充分适当的审计证据，作为其对财务报表发表审计意见的依据。显而易见，安达信对世界通信的审计并没有遵循GAAS的上述规定。1、安达信没有获取世界通信通过转回准备金以冲销线路成本的直接证据。2、安达信没有获取世界通信将38.52亿美元的线路成本由经营费用转入固定资产的直接证据。启示：审计人员在进行审计工作时应当获取充分适当的审计证据，作为其对财务报表发表审计意见的依据。审计分析及启示一系列的审计失败导致了对审计行业的信任危机，审计人员在审计过程中还应在以下几个方面有所加强：1、严格遵守职业道德基本原则2、规范审计程序，完善审计质量控制3、加强与被审计的单位的了解和沟通4、严格行业监管Thankyou!