企业产品成本核算制度(试行)解读

企业产品成本核算制度（试行）解读教师简介：注册会计师注册税务师长期担任南海区会计从业人员后续教育培训班、会计职称考前辅导班教师；经常为各企业、行政事业单位提供会计专项培训。目录第一部分：制度背景与重大创新第二部分：“核算对象”解读第三部分：“核算项目和范围”解读第四部分：“归集、分配和结转”及附则解读第一部分：制度背景与重大创新一、企业产品成本核算制度的制定背景二、创新：新制度的重大变化一、企业产品成本核算制度的制定背景（一）对制度背景的总体认识1、完全市场经济地位和提高国际竞争力的要求出口产品实施反倾销。国家经济“走出去”战略。2、建设资源节约型和环境友好型社会的要求产品成本是应体现清洁生产、节能减排、资源节能与循环使用、生态环保等支出。3、完善企业会计准则体系的要求旧制度不能满足新制造环境下企业多层次、多维度的经营管理需求。一、企业产品成本核算制度的制定背景（二）认识新制度：借鉴、继承与定位实践要求，有必要制定统一的成本会计准则。学术观点，两大原因：一是调整利益集团间关系，二是规范和促进企业经营的合理化。借鉴继承定位时间：1986年《国有工业成本核算办法》1993年的9个行业会计制度、2000年《企业会计制度》。空间：企业会计准则体系（存货、生物资产、建造合同等具体会计准则，对产品成本有原则性的规定）。新制度是企业会计准则体系的重要组成部分。在空间上由会计准则原则的、分散的规定之进一步拓展、集中和细化，在时间上是由滞后的历史产品成本核算制度的延续和发展。二、创新：新制度的重大变化二、创新：新制度的重大变化二、创新：新制度的重大变化4、概括来说，有“三个基本”：二、创新：新制度的重大变化（五方面）二、创新：新制度的重大变化（二）创新表现：“五个重大变化”1、全流程观第四条企业应当充分利用现代信息技术，编制、执行企业产品成本预算，对执行情况进行分析、考核，落实成本管理责任制，加强对产品生产事前、事中、事后的全过程控制。全流程观下---成本核算的基本要求1）关于产品核算环境的整体要求（制度第四条）：成本管理和信息技术2）正确区分产品成本和期间费用（制度第五条）二、创新：新制度的重大变化2、为管而算1）关于产品核算环境的整体要求2）按照企业内部管理的需要进行产品成本核算企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象、对有关成本项目进行组合，以及在此基础上对有关费用进行归集、分配和结转。二、创新：新制度的重大变化3、调整规范产品定义规范成本定义规范本制度第三条所称的产品，是指企业日常生产经营活动中持有以备出售的产成品、商品、提供的劳务或服务。本制度所称的产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接计入而按一定标准分配计入的各种间接费用。（1）关于产品：包括有形产品和无形产品。（2）关于成本：产品成本包括采购成本、加工成本和其他成本。企业在生产经营中所发生的耗费，能够归属于使产品达到目前场所和状态的，应当计入产品成本，否则应计入期间费用。二、创新：新制度的重大变化二、创新：新制度的重大变化4、行业扩容行业范围的全面性，决定了新制度的权威性“新制度”行业划分模式：“基础+结合”本制度以国民经济分类标准（20个）为基础，并结合财政部以往发布的行业会计制度（13个）和核算办法涉及的行业，划分了行业类别。新制度的适用范围：（制度第二条：10+1行业）本制度适用于大中型企业，包括制造业、农业、批发零售业、建筑业、房地产业、采矿业、交通运输业、信息传输业、软件及信息技术服务业、文化业以及其他行业的企业。其他未明确规定的行业比照以上类似行业的规定执行。不适用于金融保险业的企业。新制度的行业划分二、创新：新制度的重大变化5、中外兼容引入作业成本法重要性：成本的分配与结转是企业价值链的最终输出端口基础：成本计算对象与资源消耗的因果关系作用：引导企业将产品成本核算与产品成本信息分析和应用结合起来，提高产品成本信息质量，促进企业降本增效。第二部分：“核算对象”解读一、成本核算对象的确定原则二、制造业产品成本核算对象的确定三、其他行业企业产品成本核算对象的确定一、成本核算对象的确定原则（一）产品成本核算对象——“谁”的成本成本核算对象，是指为计算产品成本而确定的生产费用归集和分配的范围，是被计算成本的客体，是生产费用的归属对象和生产耗费的承担者，是计算产品成本的前提。一、成本核算对象的确定原则（二）确定成本核算对象应考虑的因素成本核算实体：如产成品或半成品；成本计算空间：如各厂或各生产步骤；成本计算时间：如公历月份或产品生产周期。一、成本核算对象的确定原则（三）产品成本核算对象的确定原则第八条企业应当根据生产经营特点和管理要求，确定成本核算对象，归集成本费用，计算产品的生产成本。第二十条企业内部管理有相关要求的，还可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。一、成本核算对象的确定原则（三）产品成本核算对象的确定原则多维度是指以产品的最小生产步骤或作业为基础，按照企业有关部门的生产流程及其相应的成本管理要求，利用现代信息技术，组合出产品维度、工序维度、车间班组维度、生产设备维度、客户订单维度、变动成本维度和固定成本维度等不同的成本核算对象。多层次是指根据企业成本管理需要,划分为企业管理部门、工厂、车间和班组等成本管控层次。反映企业生产经营特点二、制造业产品成本核算对象的确定不同的生产特点和成本管理的要求，决定了企业对材料、人工和费用等基本要素的不同组合，从而形成了三种不同的基本成本核算对象。（一）品种法的特点及适用范围（二）分批法的特点及适用范围（三）分步法的特点及适用范围二、制造业产品成本核算对象的确定（一）品种法的特点及适用范围品种法，是以产品品种作为成本计算对象，开设生产成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。品种法主要适用于大量、大批的单步骤生产的企业（发电、采煤企业）。在大量、大批的多步骤生产中（纺织、冶炼、汽车制造），如果企业管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，也可以采用品种法计算产品成本。二、制造业产品成本核算对象的确定（二）分批法的特点及适用范围分批法，是指以产品的批别作为成本核算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法。分批法适用于小批、单件生产的企业，主要有：按照客户订单组织生产的企业；品种经常变化的小型企业；试制新产品的车间；承揽修理业务的加工厂。二、制造业产品成本核算对象的确定二、制造业产品成本核算对象的确定（三）分步法的特点及适用范围分步法，是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本核算对象，开设生产成本明细账，归集生产费用，计算各步骤半成品和最后完工产品成本的一种方法。分步法主要适用于多步骤连续式复杂生产且管理上要求提供有关生产步骤的企业。如纺织、冶金、化工制品、肉类加工、造纸等制造业。二、制造业产品成本核算对象的确定二、制造业产品成本核算对象的确定二、制造业产品成本核算对象的确定二、制造业产品成本核算对象的确定三、其他行业企业产品成本核算对象的确定（一）农业企业（第十条）生物资产分为消耗性生物资产和生产性生物资产。前者是指将收获为农产品或为出售而持有的生物资产。后者是指消耗性生物资产以外的生物资产。种植业——品种、成长期等畜牧养殖业——群别、生长期等林业——种子、苗木、树种、批别、成长期等渔业——品种、捕捞期等三、其他行业企业产品成本核算对象（二）批发零售企业批发零售企业——采购商品的品种、批次、订单、类别等。零售企业主要经营方式包括经销和联销,联销方式下不涉及商品采购，因此也不涉及成本核算对象。三、其他行业企业产品成本核算对象（三）建筑企业建筑企业——订立的单项合同。单项合同包括建造多项资产的，企业应当按照企业会计准则规定的合同分立原则，确定建造合同的成本核算对象。为建造一项或数项资产而签订一组合同的，按合同合并的原则，确定建造合同的成本核算对象。三、其他行业企业产品成本核算对象（四）房地产企业房地产企业——开发项目、综合开发期数并兼顾产品类型等。房地产开发经营活动组织方式：自建和外包。（五）采矿企业采矿企业一般按照所采掘的产品确定成本核算对象。三、其他行业企业产品成本核算对象（六）交通运输企业火车、汽车、船舶运输等业务——单车、业务类型（客运、货运业务）、主要货种等；仓储业务——成本责任部门（库、场）、仓储货物的性质（普通仓库、冷藏仓库、恒温仓库、特种危险品仓库）等；装卸业务——成本责任部门（机械作业、人工作业）或主要货种等。三、其他行业企业产品成本核算对象（七）信息传输企业信息传输企业：电信企业等。信息传输企业一般按照基础电信业务、电信增值业务和其他信息传输业务等确定成本核算对象。基础电信业务，是指提供公共网络基础设施、公共数据传送和基本语音通信服务的业务。如，固定网络国内长途及本地电话业务；移动网络电话和数据业务；卫星通信及卫星移动通信业务；互联网及其它公共数据传送业务；国际通信基础设施、国际电信业务；无线寻呼业务等等。电信增值业务，是指凭借公用电信网的资源和其它通信设备而开发的附加通信业务，其实现的价值使原有网路的经济效益或功能价值增高。例如，租用高速信息组成的传真存储转发网、会议电视网、电子信箱、电子文件传输等等。三、其他行业企业产品成本核算对象（八）软件及信息技术服务企业第十七条软件及信息技术服务企业的科研设计与软件开发等人工成本比重较高的，一般按照科研课题、承接的单项合同项目、开发项目、技术服务客户等确定成本核算对象。合同项目规模较大、开发期较长的，可以分段确定成本核算对象。软件产业包括软件产品和软件服务两部分。①开发成本很高、产品复制的边际成本很低；②沉没成本很高、付现成本很低；③人工成本很高、材料成本很低。三、其他行业企业产品成本核算对象（九）文化企业第十八条文化企业一般按照制作产品的种类、批次、印次、刊次等确定成本核算对象。文化企业主要包括：新闻和出版业；广播、电视、电影和影视录音制作业；文化艺术业（文艺创作与表演、艺术表演场馆等）。第三部分：“核算项目和范围”解读一、产品成本核算项目的确定原则二、制造业成本核算项目的确定三、其他行业成本核算项目的确定一、产品成本核算项目的确定原则成本的经济用途，是指生产成本在生产产品或提供劳务过程中的实际用途。分为制造成本和非制造成本。按经济用途分类，能够反映出费用与产品的关系，揭示产品成本的构成内容，便于进一步分析费用支出的合理性和结构水平，为挖掘企业降低成本的潜力创造了有利条件。成本按经济内容进行分类，是指在生产过程中消耗了什么，如消耗了多少活劳动，消耗了哪些物化劳动。生产成本按经济内容分类通常称为费用要素，包括：外购材料，外购燃料，外购动力，职工薪酬，折旧费，利息费用，税金，其他支出等。成本按成本性态，可分为变动成本和固定成本。变动成本是指成本总额随着业务量的增减变化而呈正比例增减变化的成本，单位业务量的成本保持不变。固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本，单位业务量所承担的固定成本与业务量的增减呈反方向变动。二、制造业成本核算项目的确定第二十二条制造业一般设置直接材料、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。直接材料，是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料。燃料和动力，是指直接用于产品生产的燃料和动力。直接人工，是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬。《企业会计准则第9号----职工薪酬》：职工薪酬包括职工工资、奖金、津贴、补贴、福利费、医疗保险费、养老保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、其他薪酬。二、制造业成本核算项目的确定制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门（如生产车间）发生的水电费、固定资产折旧、无形资产摊销、管理人员的职工薪酬、劳动保护费、国家规定的有关环保费用、季节性和修理期间的停工损失等。企业的停工可以分为正常停工和非正常停