搜索
第二讲企业基本经济业务的会计核算第三节利润形成与分配的核算第二节经营活动与对外投资的核算第一节企业创立的核算（二）所有者权益与负债的区别一、筹资活动核算企业的资金来源渠道有哪些？第一节企业创立的核算（二）所有者权益与负债的区别所有者权益负债权益性质不同享有盈余权利要求清偿权利权利内容不同享有收益分配权、参与决策权到期收回本金及利息归还期限不同无偿还期，一般不予以归还有期限，到期必须偿还风险大小不同投资方：风险较大接受投资方：风险较小贷款方：风险较小接受贷款方：风险较大所有者权益与负债的区别第一节企业创立的核算所有者权益所有者权益（一）投资者投资的核算所有者权益是指企业资产中扣除负债以后由所有者享有的剩余权益。即：所有者权益＝资产－负债1、所有者权益的概念及分类所有者权益按形成的来源分类所有者权益原始投资留存收益实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润2、实收资本(1）实收资本与注册资本实收资本：投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人可以用货币资金、存货、固定资产、无形资产等对企业投资。注册资本：企业成立时在工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业各方投入资本的总和，是企业的法定资本。——增减幅度达注册资本的20%应变更注册资本。（2）实收资本的计价实收资本是按照投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值计价。以货币资金资金出资的计价包括以货币资金出资。企业可按实际收款额作为投入资本入账。以非货币资产出资的计价投资者如果以房屋、建筑物、机器设备等固定资产和原材料等实物资产或无形资产出资，通常采用企业与投资者双方认可的价值计价。（3）投入资本的核算实收资本是指投资人按照企业章程或者合同、协议的约定实际投入到企业的资本。投资人可以用现金投资，也可以用非现金投资。由于企业组织形式不同，所有者投入资本的会计核算方法也有不同。除股份公司设置“股本”科目外，其余企业均设置“实收资本”科目。账户的设置资本的实有数(股本面值总额)借贷实际收到的资本额(股本面值)资本的抽回数及变更减少数实收资本（股本）3、资本公积（1）资本公积的来源及用途资本公积是企业收到投资者的超出企业注册资本中所占份额的投资以及直接计入所有者权益的利得和损失。※资本公积与实收资本的区别：实收资本是一种原始投入，有明确的投资人和投资回报要求；资本公积归所有投资者共同享有，没有特定人的回报要求。资本公积的来源主要是资本溢价：投资者缴付的出资额大于注册资本而产生的差额。1.股份公司创办时发行股票，其发行价格超过股票面值的差额部分；2.公司创办后有新股东加入时，一般要付出大于原股东的出资额。新股东投入资本中大于原股东投资比例的出资额部分则计入资本公积。2、资本公积的核算资本公积借贷资本溢价、其他资本公积转增资本数实有数核算举例（1）光大公司经批准成立，核定股本总额为300万元，计300万股。根据协议，210万股为货币资金投入，共收投资款420万元，已存入银行。借：银行存款4200000贷：股本2100000资本公积2100000（2）光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价120万元，材料作价40万元，一项专利权作价20万元，根据协议享有90万股份。借：固定资产1200000材料物资400000无形资产200000贷：股本900000资本公积900000（3）A有限责任公司由甲、乙投资者各出资10万元成立。一年后，为扩大经营规模，经批准同意引入第三位投资者。第三位投资者缴入现金11万元，存入银行。借：银行存款110000贷：实收资本100000资本公积10000（4）B股份有限公司首次公开发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。以存款支付手续费、咨询费等费用共计600万元。借：银行存款194000000贷：实收资本50000000资本公积144000000（二）借款的核算流动负债非流动负债借款短期借款长期借款按偿还期限划分1、短期借款短期借款账户用来核算企业借款期限在一年以下的各种借款。账户设置借入数：生产周转借款结算借款、工资借款等借贷归还数尚未归还数短期借款财务费用借贷利息支出手续费支出汇兑损失=利息收入汇兑收益结转至“本年利润”数应付利息借贷预计数实际支付利息数应付未付数例、4月10日，某公司从银行取得一笔2个月的生产周转资金借款60000元，年利率6%。4月10日借：银行存款60000贷：短期借款600004月30日借：财务费用200贷：应付利息2005月31日借：财务费用300贷：应付利息3006月10日借：应付利息500财务费用100贷：银行存款600借：短期借款60000贷：银行存款600002、长期借款的核算长期借款（负债类）借-贷+借入的长期借款本金和应计利息归还的本息尚未偿还的本息长期借款发生的利息费用在工程完工之前，记入“在建工程”账户，完工后记入“财务费用”账户。在建工程借贷工程成本竣工交付数在建工程成本资产类账户例:某企业98年7月1日，从银行借入3年期款项120万元，到期偿还本息。用于修建厂房，利率10%。1年半后，厂房竣工投入使用。98年7月1日借：银行存款1200000贷：长期借款120000098年12月31日，预计利息借：在建工程60000贷：长期借款600001999年12月31日，预计利息借：在建工程120000贷：长期借款1200002000年12月31日，预计利息借：财务费用120000贷：长期借款1200002001年7月1日，还本付息借：长期借款1500000财务费用60000贷：银行存款1560000一、单项选择题1．下列各项目中，不属于所有者权益的是()。A.实收资本B．资本公积C．盈余公积D．应交税费2．按现行财务制度规定，短期借款所发生的利息，一般应记入的科目是（）A管理费用B营业支出C财务费用D投资收益二、判断题1．所有者权益是企业所有者对企业资本的所有权。（）2．在企业解散清算时，除非企业债权人的债务全部偿还，所有者不会得到任何清偿。（）3．债权人的收益总是比所有者低。（）4、企业的投入资本总是与注册资本一致。5、投资者投入资本一律要全额记入“实收资本”账户。二、购建固定资产的核算固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务而持有；第二，使用寿命超过一个会计期间。区别:投资性房地产:出租或准备出售固定资产成本：指固定资产为达到预定可使用状态发生的全部支出。固定资产借贷增加数减少数现有固定资产的原始价值资产类账户（一）自行建造固定资产的核算：其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如材料费、机械设备使用费等。★含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款费用。(渝钛白案例)工程物资借贷取得工程物资的实际成本领用工程物资的实际成本尚未领用工程物资的实际成本资产类账户应交增值税增值税：对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的增值额征收的税金。按经营规模（年销售收入）和会计核算的健全程度分为两类：一般规模纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人：a、销售额在规定标准以下（商业企业年销售额在180万元以下）；b、财务制度不健全的企业。一般规模纳税人征税办法：价税分离，价外计征，进销抵扣的方式。特征：购进阶段，价款部分计入购货成本，增值税部分计入进项税额；销售阶段，售价部分计入收入，增值税部分计入销项税额。税率：17%计算应交增值税=当期销项税额-允许抵扣的进项税额销项税=销售额×税率（17%）进项税额=买价×税率（17%）账户设置应交税费——应交增值税进项税额已交税金销项税额应交税费（二）外购固定资产的核算其成本由包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预计可使用状态前发生的场地整理费、运输费、装卸费、安装费等。例1：企业购进一台机器设备，发票价格20万元，增值税率17%，另支付运杂费1万元。所有款项以银行存款支付。入账金额：20万+1万=21万元借:固定资产210000应交税金-增值税（进）34000贷:银行存款244000例2、购进设备一台，支付价款234万元。该设备在安装过程中，领用材料1万元，支付人工5000元，其他费用以现金支付1000元。该设备安装好后交付使用。借：在建工程2340000贷：银行存款2340000借：在建工程16000贷：原材料10000应付职工薪酬5000现金1000借：固定资产2356000贷：在建工程2356000存货※企业经营活动过程第二节经营活动与对外投资的核算买价：指购入存货的发票金额，在考虑折扣时，买价中应当扣除商业折扣但包括现金折扣。采购费用：购入——入库前发生的采购费用增值税不计入采购成本。买价+外地运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费1.购入原材料的采购成本采购费用第二节经营活动与对外投资的核算一、材料购进的核算注意：下列费用不计入材料采购成本采购人员的差旅费专设采购机构的经费市内零星运杂费材料储存保管费用计入“管理费用”已验收入库原材料的实际成本发出原材料的实际成本库存原材料的实际成本借（+）贷（-）注：按材料品种、规格设置明细科目原材料2、账户的设置注：按供应单位或材料品种设置明细科目购进材料的实际成本验收入库的实际成本在途材料的实际成本借（+）贷（-）材料采购还涉及两个结算账户：应付账款预付账款例1、A公司购进甲材料一批3500元，增值税595元，共计4095元。货款及增值税均用转账支票支付，材料已入库。借：原材料——甲材料3500应交税费—增值税（进项税额）595贷：银行存款4095例2、企业销售商品一批1000元，增值税170元，款项收到存入银行。借：银行存款1170贷：主营业务收入1000应交税费——增值税（销项税额）170问:购进的材料发生毁损,应如何进行账务处理?损失金额应该有哪些构成？生产成本:是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用。二、生产产品的核算材料生产准备过程产品生产过程产品销售过程资产采购费用采购成本产品生产费用生产成本费用销售不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）主营业务成本库存商品成本制造业的生产经营活动过程:生产成本项目内容及计入产品成本的程序直接材料制造费用直接人工直接计入产品生产成本生产成本项目内容计入成本的程序生产成本--×产品制造费用间接(分配)计入产品生产成本平时发生数月末分配数××××××第八章费用与成本（一）领用材料的核算“生产成本”账户：用来归集生产费用，并计算产品生产成本。本月发生的直接材料本月发生的直接人工月末分配转入的制造费用转出完工产品成本月末在产品成本明细账：产品品名第八章费用与成本“制造费用”账户：核算车间发生的各种间接费用。本月发生的车间费用月末分配转出的制造费用月末无余额第八章费用与成本材料费用归集的账务处理借：生产成本（产品领用）制造费用（车间领用）管理费用（厂部管理部门领用）贷：原材料第八章费用与成本（二）职工薪酬的核算职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予的报酬以及其他相关支出。（包括９大部分）“应付职工薪酬”账户账务处理：借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬(工资或福利费等)实际支付给职工的薪酬应付给职工的薪酬应付未付的职工薪酬第二节固定资产的核算(三)固定资产折旧1、折旧的性质货币固定资产费用成本货币购建磨损减少从收入中的价值得到补偿折旧目的：更新分配2、账户的设置:“固定资产”账户累计折旧借贷计提数转出数累计计提数3、账务处理：借：制造费用管理费用贷：累计折旧（四）费用的核算1、支付期与归属期一致的费用期间费用：指不能直接归属于某个特定产品的费用。分清三个期间费用的内容：（1）管理费用（2）营业费用（3）财务费用2、支付期与归属期不一致的费用长期待摊费用或预付账款应付利息第八章费用与成本（五）产品生产完工验收入库，计算产品成本的核算1、制造费用的分配将归集的制造费用分配转入:生产成本借:生产成本—基本生产车间—A—B贷:制造费用分配标