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第四章产品成本归集、分配和结转第三十四条企业所发生的费用，能确定由某一成本核算对象负担的，应当按照所对应的产品成本项目类别，直接计入产品成本核算对象的生产成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择合理的分配标准分配计入。企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。解读：企业应当根据生产经营特点，以正常生产能力水平为基础，按照资源耗费方式确定合理的分配标准。企业应当按照权责发生制的原则，根据产品的生产特点和管理要求结转成本。企业的产品成本归集、分配和结转，既存在共同的规律和原则，又体现了较大的差异。第三十五条制造企业发生的直接材料和直接人工，能够直接计入成本核算对象的，应当直接计入成本核算对象的生产成本，否则应当按照合理的分配标准分配计入。【例题】某企业生产甲、乙两种产品，需耗用A种材料，采用品种法计算产品成本。甲、乙产品A材料消耗定额分别为7.2公斤和6公斤。4月初，企业无在产品，4月份投产甲产品1200件，乙产品800件，实际耗用A材料12902.4公斤，每公斤实际单价45元。【要求】（1）计算材料成本的分配率。（2）分别计算甲、乙产品应负担的材料成本额。【解析】（1）材料成本分配率=（12902.4×45）÷（1200×7.2+800×6）=43.2（元/公斤）（2）甲产品应负担的材料成本=1200×7.2×43.2=373248（元）乙产品应负担的材料成本=12902.4×45—373248=207360（元）借：生产成本—基本生产成本—甲产品373248生产成本—基本生产成本—乙产品207360贷：原材料—A材料580608制造企业外购燃料和动力的，应当根据实际耗用数量或者合理的分配标准对燃料和动力费用进行归集分配。生产部门直接用于生产的燃料和动力，直接计入生产成本；生产部门间接用于生产（如照明、取暖）的燃料和动力，计入制造费用。制造企业内部自行提供燃料和动力的，参照本条第三款进行处理。【例题】某企业生产甲、乙两种产品，采用品种法计算产品成本。甲、乙两种产品的外购动力消耗定额分别为6度和7.5度。3月初企业无在产品。3月份企业投产甲产品400件，乙产品200件。实际耗电4320度，其中行政管理部门耗电400度，基本生产车间耗用照明电59度，耗用动力电3861度，每度电实际单价2元。假定当月电费暂欠。【要求】（1）分别计算甲、乙产品应负担的外购动力费金额。（2）编制企业当月分配电费的会计分录。【解析】（1）外购动力费分配率=（3861×2）÷（400×6+200×7.5）=1.98（元/度）甲产品应分配的动力费=400×6×1.98=4752（元）乙产品应分配的动力费=200×7.5×1.98=2970（元）基本生产车间照明分配电费=59×2=118（元）（2）行政管理部门应废品电费=400×2=800（元）借：生产成本—基本生产成本—甲产品4752生产成本—基本生产成本—乙产品2970制造费用118管理费用800贷：应付账款8640制造企业辅助生产部门为生产部门提供劳务和产品而发生的费用，应当参照生产成本项目归集，并按照合理的分配标准分配计入各成本核算对象的生产成本。辅助生产部门之间互相提供的劳务、作业成本，应当采用合理的方法，进行交互分配。互相提供劳务、作业不多的，可以不进行交互分配，直接分配给辅助生产部门以外的受益单位。解读一、需要进行交互分配的辅助生产费用分配方法（一）交互分配法采用这种方法分配辅助生产成本，应先根据各辅助生产内部相互供应的数量和交互分配前的成本分配率（单位成本），进行一次交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本（即交互分配前的成本加上交互分配转入的成本，减去交互分配转出的成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受个益单位或部门之间进行分配。【例题】某企业有A和B两个辅助生产车间，采用交互分配法分配辅助生产成本。辅助生产车间不开设“制造费用”科目。5月份有关资料如下表所列：辅助生产车间名称A车间B车间待分配辅助生产成本供应劳务总量其中：A车间B车间基本生产车间管理部门150000元10000小时—————360小时9100小时540小时84000元4200吨480吨—————3700吨20吨【要求】（1）分别计算辅助生产成本对内交互分配的分配率和分配额。（2）分别计算各辅助生产车间对外分配的辅助生产费用额。（3）计算辅助生产车间向辅助生产以外各受益单位分配的辅助生产费用。（4）编制分配辅助生产成本的会计分录。（5）编制辅助生产费用分配表（如下所示）。辅助生产费用分配表（交互分配法）20××年5月单位：元项目A车间B车间合计数量分配率金额数量分配率金额待分配辅助生产费用10000小时————150000元4200吨————84000元234000元交互分配辅助生产—E车间辅助生产—供电360小时—————————————辅助生产—F车间————————480吨—————对外分配辅助生产费用9640小时3720吨基本生产车间9100小时3700吨行政管理部门540小时20吨合计9640小时3720吨【解析】（1）计算各辅助生产车间对内交互分配的分配率和分配额：A车间交互分配率＝150000÷10000＝15B车间交互分配率＝84000÷4200＝20B车间应分配辅助生产费用＝360×15＝5400（元）A车间应分配辅助生产费用＝480×20＝9600（元）（2）计算各辅助生产车间对外分配的辅助生产费用额：A车间对外分配的辅助生产费用＝150000+9600—5400＝154200（元）B车间对外分配的辅助生产费用＝84000+5400—9600＝79800（元）（3）计算辅助生产车间向辅助生产以外各受益单位分配的辅助生产费用：A车间对外分配率＝154200÷（9100+540）≈16B车间对外分配率＝79800÷（3700+20）≈21.45基本生产车间应分配辅助生产费用＝9100×16+3700×21.45＝224965（元）行政管理部门应分配辅助生产费用＝154200-145600+79800-79365＝9035（元）（4）编制分配辅助生产成本的会计分录：对内分配（即交互分配）的会计分录：借：辅助生产成本——A车间9600——B车间5400贷：辅助生产成本——A车间5400——B车间9600对外分配的会计分录：借：制造费用224965管理费用9035贷：辅助生产成本——A车间154200——B车间79800（5）编制辅助生产费用分配表如下表：辅助生产费用分配表（交互分配法）20××年5月单位：元项目A车间B车间合计数量分配率金额数量分配率金额待分配辅助生产费用10000小时————150000元4200吨————84000元234000元交互分配辅助生产—E车间辅助生产—供电360小时15—5400元————————+5400元—————辅————————+9600480吨20—9600—————助生产—F车间元元对外分配辅助生产费用9640小时16154200元3720吨21.4579800元234000元基本生产车间9100小时16145600元3700吨21.4579365元224965元行政管理部门540小时168600元20吨21.45555435元9035元合计9640小时16154200元3720吨21.4579800元234000元（二）计划成本分配法计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都是按劳务的计划成本进行分配的，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。这种方法便与考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。【例题】某企业有甲和乙两个辅助生产车间，按计划成本分配法分配辅助生产费用。辅助生产车间不开设“制造费用”科目。4月份有关资料如下表所列：项目甲车间分配额乙车间分配额费用合计待分配辅助生产费用计划单位成本乙车间按计划应负担辅助生产费用甲车间按计划应负担辅助生产费用基本车间按计划应负担辅助生产费用管理部门按计划应负担辅助生产费用159900元1212600元————108000元42000元98000元1.5————5700元75000元30000元————————12600元5700元183000元72000元按计划分配辅助生产费用合计162600元110700元273300元【要求】（1）分别计算当月各项辅助生产费用分配差异。（2）编制企业当月分配辅助生产费用的会计分录。【答案】（1）甲辅助生产费用分配差异=（159900+5700）—162600=3000（元）乙辅助生产费用分配差异=（98000+12600）—110700=—100（元）（2）借：辅助生产成本—甲5700辅助生产成本—乙12600制造费用183000管理费用72000贷：辅助生产成本—甲162600辅助生产成本—乙110700借：管理费用2900贷：辅助生产成本—甲3000辅助生产成本—乙100（红字）（三）顺序分配法顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用。受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的企业。【例题】某企业有甲、乙、丙三个辅助生产车间，采用顺序分配法核算辅助生产费用。各辅助生产车间除向基本生产车间和企业行政管理部门提供服务外，也向其他辅助生产车间提供劳务，5月份各辅助生产车间受益由少到多排列的顺序依次为乙、甲、丙。则当月下列各受益部门中，应负担甲辅助生产车间分配辅助生产费用的有（）。A.乙辅助生产车间B.行政管理部门C.丙辅助生产车间D.基本生产车间【答案】BCD【解析】顺序分配法下，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配辅助生产车间分配的费用。（四）代数分配法代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。【例题】企业有供热、供电两个辅助生产车间，采用代数分配法核算辅助生产费用。5月份供热车间共归集辅助生产费用40000元，提供热蒸汽5000吨，其中向供电车间提供热蒸汽500吨。供电车间共归集辅助生产费用23720元，供电10000度，其中向供热车间供电1000度。则当月每度电应分配费用为（）元。A.2.372B.2.8C.3.092D.2.56【答案】B【解析】设每吨热汽应分配费用为X，每度电应分配费用为Y。则有：（1）40000+1000Y=5000X（2）23720+500X=10000Y联立求解，得Y=2.8（元）。即每度电应分配费用2.8元。二、不进行交互分配的辅助生产费用分配方法直接分配法采用直接分配法，不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产成本的交互分配，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。【例题】某企业有供电和供热两个辅助生产车间，采用直接法分配辅助生产费用。辅助生产车间不开设“制造费用”科目。2013年6月有关资料如下表所列：项目供电车间供热车间待分配辅助生产费用供应劳务总量其中：供电车间供热车间基本生产车间行政管理部门46080元12960度—————160度10600度2200度97200元10900吨100吨—————7800吨3000吨【要求】（1）分别计算辅助生产费用分配率。（2）分别计算有关受益部门应分配的辅助生产费用额。（3）编制分配辅助生产费用的会计分录。【解析】（1）电费分配率=46080÷（12960—1