93基础会计学 第二章 账户与复式记账

《基础会计学》第二章账户与复式记账第二章账户与复式记账•本章要点•会计科目•会计账户•借贷记账法•总分类核算与明细分类核算《基础会计学》第二章账户与复式记账第一节会计科目再分类初分类资金运动会计对象会计要素会计科目3《基础会计学》第二章账户与复式记账一、会计科目的概念•会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。•为什么要分类：•1、便于会计信息的加工处理；•2、便于识别会计信息；•3、提高信息使用者的效率。《基础会计学》第二章账户与复式记账二、会计科目设置要求•1、全面、系统；•2、统一性与灵活性相结合；•3、实用、相关；•4、简明扼要，通俗易懂；•5、相对稳定。5《基础会计学》第二章账户与复式记账三、会计科目分类6《基础会计学》第二章账户与复式记账（一）会计科目按经济内容分类•分类标准：经济内容——每个科目所反映的信息的经济属性，比如：现金、银行存款、固定资产、无形资产等。•分类方法：基本按会计要素的类别划分，但也有合并分类的——损益类科目包括收入、费用、利润三个会计要素的内容。•企业内部会计核算可以增加或减少会计科目，但对外报表时，必须按统一的会计科目列示。•制造业常用会计科目的阅读。7《基础会计学》第二章账户与复式记账（二）按提供信息的详略程度分类明细分类科目明细科目（三级科目）明细分类科目明细科目（三级科目）明细分类科目明细科目（二级科目）明细分类科目明细科目（二级科目）总分类科目总账科目（一级科目）总分类科目总账科目（一级科目）库存商品库存产成品甲产品乙…产品外购商品A商品B…商品门市待销商品甲…产品A…商品8《基础会计学》第二章账户与复式记账会计科目分类示例总分类科目明细分类科目总账（一级）科目二级科目明细科目生产成本一车间甲产品乙产品二车间甲产品乙产品固定资产机器设备磨床刨床运输设备载重货车客车9《基础会计学》第二章账户与复式记账不同级别科目之间的关系•一级科目、二级科目、明细科目之间的存在的关系：•1、上级科目是对所属下级科目的统驭与汇总；•2、下级科目是对上级科目的补充与说明。10《基础会计学》第二章账户与复式记账第二节账户•一、账户的概念•账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的信息载体。•设置账户是会计核算的重要方法之一。《基础会计学》第二章账户与复式记账会计科目与账户的联系与区别•1、理论上的联系区别•联系：目的、对象、内容一致。•区别：名称（科目）与实体（账户）。•2、实际工作中互相通用，不加区别。《基础会计学》第二章账户与复式记账二、账户的结构•经济业务引起资金运动、资金运动导致会计要素的变化，以及连续核算的要求——会计要素的变化与结果，决定了账户的基本结构。•《基础会计学》第二章账户与复式记账（一）账户的构成要素•账户的基本要素•1、账户名称（会计科目）：反映核算的内容，区别与其他账户；•2、反映其变化过程：变化的类型不外乎增加与减少，要有记录增减的地方；•3、反映其变化的结果：要有记录结余的地方。•附加信息•4、日期：记录经济业务发生的时间；•5、摘要：概括说明经济业务的内容；•7、凭证号数：记录经济业务的依据。14《基础会计学》第二章账户与复式记账（二）账户的基本结构账户名称年凭证编号摘要增加减少余额月日期初余额期末余额15会计账户构成要素之数量关系：期末余额=期初余额+本期增加额合计-本期减少额合计《基础会计学》第二章账户与复式记账账户的结构（示例）16原材料——甲材料2012年凭证编号摘要增加减少余额月日31期初余额1000003516购进甲材料20000030000031527购进甲材料30000060000032645购进甲材料150000750000331125本月发出甲材料600000150000本月合计650000600000150000结账线《基础会计学》第二章账户与复式记账（三）账户的简化形式——丁字账17结账线《基础会计学》第二章账户与复式记账丁字账结构（示例）18结账线《基础会计学》第二章账户与复式记账三、账户的分类•根据会计科目与会计账户的关系，账户的分类必须与科目的分类相匹配——每一个会计科目只能有一个对应的会计账户。•因此，账户的分类应从属与科目的分类——有什么类型的科目、就应该有什么类型的账户。《基础会计学》第二章账户与复式记账（一）账户按经济内容分类会计账户资产类账户流动资产类长期资产类负债类账户流动负债类长期负债类所有者权益账户原始投资类原始与经营过程共同形成经营过程形成成本类账户生产成本、制造费用损益类账户营业损益营业外收支所得税《基础会计学》第二章账户与复式记账（二）账户按提供信息的详略程度分类明细分类账户（三级账）明细分类账户（三级账）明细分类账户（二级账）明细分类账户（二级账）总分类账户（总账）总分类账户（总账）库存商品库存产成品甲产品乙…产品外购商品A商品B…商品门市待销商品甲…产品A…商品21《基础会计学》第二章账户与复式记账会计账户分类示例总分类账户明细分类账户总账二级账明细账生产成本一车间甲产品乙产品二车间甲产品乙产品固定资产机器设备磨床刨床运输设备载重货车客车22《基础会计学》第二章账户与复式记账会计账户的属性属性总分类账户明细分类账户总账二级账三级账账户设置政府统一规定企业自主设置企业自主设置上下级关系对明细账进行统驭、汇总对下级账户统驭与汇总；对总账予以补充与说明对上级账予以补充与说明计量属性货币货币数量+货币本期发生额总账本期发生额=所属明细账本期发生额合计期初（末）余额总账期初（末）余额=所属明细账期初（末）余额合计信息详略程度总括详细最详细23《基础会计学》第二章账户与复式记账不同级别账户之间的数量关系•问题1：生产成本总账与其所属明细账的本期发生额、期初期末余额的合计数之间是什么关系？•问题1：生产成本总账与固定资产所属明细账的本期发生额、期初期末余额的合计数之间是什么关系？24《基础会计学》第二章账户与复式记账第三节借贷记账法•本节内容25《基础会计学》第二章账户与复式记账26一、记账方法•记账方法是指在经济业务发生以后，如何将其记录在相关账户中的技术方法。•记账方法有单式记账法和复式记账法两类。《基础会计学》第二章账户与复式记账27记账方法示例•【例1】星期天，你用现金300元，购买下列用品：•洗漱用品20元；•外套一件100元；•运动鞋一双120元；•书籍60元。•如果要求你记录你的经济生活，你将会如何记录这天的收支活动？《基础会计学》第二章账户与复式记账记账方法示例现金：-300元洗漱用品：+20元外套1件：+100元鞋1双：+120元书籍：+60元28你会这样记账吗？你为什么不这样记账？《基础会计学》第二章账户与复式记账29记账方法示例•你会这样记账吗：•现金：－300元•洗漱用品：＋50元•外套一件：＋100元•运动鞋一双：＋120元•书籍：＋30元•你为什么这样记账？•或：你为什么不这样记账？《基础会计学》第二章账户与复式记账30记账方法示例•【例2】企业发生如下经济业务：•1、企业用银行存款10000元购买一批原材料。•2、企业用银行存款200000元购买固定资产150000元和无形资产50000元。•3、企业用银行存款160000偿还短期借款。•该企业会计该如何记账？《基础会计学》第二章账户与复式记账记账方法示例银行存款：-225000元原材料：+100000元固定资产：+150000元无形资产：+50000元短期借款：-150000元31《基础会计学》第二章账户与复式记账32（一）单式记账法•1、单式记账法的含义•单式记账法是指：当经济业务发生所引起的会计要素的变化时，一般只对有关涉及债权、债务的现金、银行存款收支业务在两个或两个以上的账户登记外，对其他业务，只在一个账户中登记或不予登记。《基础会计学》第二章账户与复式记账33（一）单式记账法•【例2】解答•用银行存款购买原材料：一般只记录现金的减少，不记录材料的增加；•用银行存款购买固定资产和无形资产：一般只记录银行存款的减少，不记录固定资产和无形资产的增加；•用银行存款偿还债务：记录银行存款的减少，也记录债务的减少。《基础会计学》第二章账户与复式记账34（一）单式记账法•2、单式记账法的特点•1）没有完整的账簿体系。一般只有四个账户：“现金”，“银行存款”，“应收账款”，“应付账款”。•2）只反映一部分经济业务。只登记现金、银行存款的收付业务和往来账项，即只反映一部分经济业务。•3）会计记录不可能通过账户记录试算平衡。•我国企业、行政事业单位都不采用单式记账法记账。《基础会计学》第二章账户与复式记账3、单式记账法的优缺点优点•记账工作简单。缺点•1）不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉；•2）不便于检查账户记录的正确性与完整性。35《基础会计学》第二章账户与复式记账36（二）复式记账法•1、复式记账法的含义•复式记账法是指对每一项经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的一种记账方法。《基础会计学》第二章账户与复式记账37（二）复式记账法•【例2】解答：•1）用银行存款购买原材料：记录银行存款减少的同时，也要记录材料的增加；•2）用银行存款购买固定资产和无形资产：记录银行存款的减少，同时记录固定资产和无形资产的增加；•3）用银行存款偿还债务：记录银行存款的减少，同时也记录债务的减少。《基础会计学》第二章账户与复式记账2、复式记账法的特点•1）有完整的账户体系；•2）对每笔经济业务都有完整的记录和反映；•3）可以对一定时期的全部经济业务的会计记录，进行全面地综合和试算。•我国政府规定：所有企业、行政事业单位都采用复式记账法记账。38《基础会计学》第二章账户与复式记账3、复式记账法的优缺点优点：•1）可以全面、清晰地反映每一项经济业务的来龙去脉；•2）有利于通过账户记录了解经济活动的全貌；•3）可以在一定范围内防止差错。缺点：•较之单式记账法，记账工作量大。39《基础会计学》第二章账户与复式记账4、复式记账法种类•1）借贷记账法•这是历史最久远、国际通用的复式记账法。•2）增减记账法•新中国独创的复式记账法，曾在我国商业企业应用。我国1993年统一记账方法后废止。•3）收付记账法•我国传统的复式记账法，新中国成立后，我国金融行业、行政事业单位采用该法。1993年统一记账方法后，陆续在金融业、行政事业单位废止。40《基础会计学》第二章账户与复式记账41二、借贷记账法•借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。•借贷记账法被认为是会计发展的一个里程碑——至今还是唯一公认的里程碑。•借贷记账法对我国来说属于“舶来品”——从意大利发源、从东瀛引入中国、从清朝始用至今。《基础会计学》第二章账户与复式记账（一）记账符号•借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号。•记账符号——代表记账的方向；•记账的方向——任何一个账号都只有两个方向（位置）：增加方、减少方；•人们约定俗成：账户的左边为“借方”简称“借”，右边为“贷方”简称“贷”。•单纯的借或贷，不代表增加或减少，仅仅代表记账的方向而已。42《基础会计学》第二章账户与复式记账（一）记账符号标准账户结构借方贷方余额（借或贷）丁字账户结构账户名称借方贷方期初余额：本期发生额①本期发生额②本期发生额③本期发生额⑤本期发生额④本期借方发生额合计：本期贷方发生额合计：期末余额：43《基础会计学》第二章账户与复式记账44（二）借贷记账法的理论依据•会计的三个方程如下：•1、资产＝负债＋所有者权益•2、收入-费用=利润•3、资产+费用=负债＋所有者权益+收入•为什么说：会计等式是借贷记账法的理论基础？（准确说：是复式记账法的理论依据）《基础会计学》第二章账户与复式记账（三）借贷记账法的账户结构账户名称借方贷方期初余额：本期发生额①本期发生额②本期发生额③本期发生额⑤本期发生额④本期借方发生额合计：本期贷方发生额合计：期末余额：45基本结构《基础会计学》第二章账户与复式记账1、资产类账户结构资产类账户名称借方（增加）贷