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第二章存货第二章存货主要内容•第一节存货的确认和初始计量•第二节存货的期末计量第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念（一）存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。工程物资是不是存货？受托代销商品符不符合存货的确认条件？存货的内容存货库存商品或产成品正在加工的半成品为了生产产品耗用的材料等存货的内容040601在途物资（或材料采购）02原材料（含材料成本差异）发出商品（含委托代销商品）03周转材料（低值易耗品包装物）生产成本（即在产品)05库存商品0103040506070207委托加工物资2.不构成采购成本的内容1.外购存货的成本构成二、存货的初始计量买价运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费）增值税进项税额（一般纳税人进项税额可以抵扣的情况）运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费其他税费采购人员的差旅费（计入管理费用）入库后的仓储费（计入管理费用）消费税、资源税、不能抵扣的进项税额4.运输途中的合理损耗合理损耗也叫做自然损耗、定额内损耗，就是指不管谁来运输都会发生这个损耗，按照历史经验估计的正常损耗。只要是合理损耗，损耗掉的存货价值，构成剩余存货的成本。例如：北京一家酒店从大连买了1000只螃蟹，每只10元，买价一共是10000元，运到北京一查，死了100只，假设死了的就不值钱了，那剩下的这900只活螃蟹成本是多少呢？是9000元还是10000元呢？应该还是10000元，因为途中合理损耗构成采购成本，不需要剔除。5.途中不合理损耗的处理6.商品流通企业进货费用的处理7.外购存货的账务处理（1）采购环节①采购时会计部门收到采购员交来的发票账单时编制采购存货的会计分录；没有收到发票，则不能做账。②入库时会计部门收到仓库转来的外购收料凭证，编制原材料入库的会计分录。（两种传递方式）例：2009年6月8日，某工业企业购入A材料1000公斤，单价20元，取得的增值税专用发票上注明价款20000元，增值税税额为3400元。另外途中发生保险费930元，装卸费170元，采购人员差旅费800元。12日，A材料入库，验收入库的A材料为950公斤，另外50公斤在途中损耗，其中20公斤为定额内损耗，30公斤由于管理不善毁损。有关款项均已通过银行支付。按照重要性，途中损耗材料不负担运杂费。25日，仓库又验收入库一批外购A材料550公斤，直到月末也未收到该批A材料的发票账单，该企业月末按单价20元暂估入库。不考虑其他因素。要求：编制有关原材料的会计分录，并计算月末A材料的单位平均成本。（1）6月8日采购时采购成本＝20000＋930＋170＝21100（元）账务处理应该这样做：借：在途物资21100应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款24500（2）6月12日材料入库合理损耗的20公斤也构成成本，不合理损耗的30公斤应该剔除，所以：原材料入账价值＝21100－30×20＝20500（元）入库的账务处理应该这样做：借：原材料20500贷：在途物资20500（4）月末暂估入库暂估入库550×20＝11000（元）借：原材料11000贷：应付账款110007月1日红字冲销这笔分录。（5）计算材料单位成本单位成本＝总成本/总数量总成本＝20500＋11000＝31500（元）总数量＝950＋550＝1500（元）单位成本＝31500/1500＝21（元）（3）不合理损耗的会计处理非正常损失的材料600（30公斤×单价20）元，连同相应的增值税进项税额600×17%＝102，一同转销。账务处理这样做：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢702贷：在途物资600应交税费——应交增值税（进项税额转出）102报经有关主管部门批准后，再做这笔分录：借：管理费用702贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢702（二）通过进一步加工而取得的存货1.委托外单位加工的存货（1）委托加工物资入账价值委托加工物资收回时的入账成本，一般由三部分构成：原材料成本、加工税费、运杂费。注：“加工税费”对于一般纳税人通常不含增值税，但可能包含消费税。（2）委托加工应纳消费税的处理若是加工应纳消费税的存货，则由加工方代收消费税，应分别以下情况处理：①存货收回后直接用于销售，由加工方代收的消费税税额计入委托加工存货成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目。②存货收回后用于连续生产应税消费品，由加工方代收的消费税税额按规定准予抵扣，不计入委托加工存货成本，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。（3）委托加工存货的账务处理例2-1甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品，比如烟丝）。原材料（比如烟叶）成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。情形一：收回后用于连续生产情形二：收回后直接出售产品成本由三部分构成：直接材料、直接人工和制造费用。直接材料也就是原材料；直接人工是指车间生产人员工资；制造费用，是指车间发生的无法直接归属于某一批产品的生产费用，比如：机物料消耗（车间领用润滑油，润滑油是一种低值易耗品，一旦被领用，他的价值就转化成了制造费用），车间管理人员工资、生产设备折旧费、车间的水电费办公费等等。这些费用需要采用一定方法进行分配，间接计入产品成本。2.自行生产的存货1.投资者投入的存货按照投资合同价或协议价确定成本，不公允的除外。2.接受捐赠取得的存货应当按以下三种顺序确定实际成本：（1）凭据金额；（2）市场价格；（3）未来现金流量的现值（三）其他方式取得的存货甲公司接受捐赠一批原材料，捐赠方提供的增值税专用发票上标明价款10000元，增值税1700元。甲公司支付运杂费1000元。原材料成本＝10000＋1000＝11000（元）借：原材料11000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款1000营业外收入11700补充：发出存货的计量一、发出存货成本的计量方法（一）先进先出法先进先出法，是指发出存货的成本按先入库的存货单位成本计价。即假设先入库的存货先发出。特点：期末结存存货的成本接近市价。物价上涨期间，会高估当期利润和期末存货价值；物价下跌期间，会低估当期利润和存货价值。即物价与利润正相关。（二）移动加权平均法移动平均法亦称移动加权平均法，是指平时每入库一批存货，就以原有存货数量和本批入库存货数量为权数，计算一个加权平均单位成本，据以对其后发出存货进行计价的一种方法。特点：可以随时掌握发出存货的成本和结存存货的成本。但每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大。（三）月末一次加权平均法加权平均法亦称全月一次加权平均法，是指到了月末，计算当月存货平均单位成本，按此计算发出存货的成本。特点：平时不对发出存货计价，日常核算工作量较小，简便易行，适用于存货收发比较频繁的企业。但平时无法提供发出存货和结存存货的成本，不利于存货的管理。（二）计划成本法计划成本法，是指存货的日常购入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异。设置“材料采购”科目核算在途物资的实际成本，该科目的金额总是实际成本。“原材料”科目无论何时都是计划成本。计划成本＝实际数量×计划单价“材料成本差异”科目“材料成本差异”是资产类科目。它与“原材料”科目一样，都是用以核算原材料的会计科目，其内容也可直接理解为原材料。借方发生额即超支额，用正数表示；贷方发生额即节约额，用负数表示。材料成本差异＝实际成本－计划成本实际成本＝计划成本＋材料成本差异期末结存原材料的实际成本＝“原材料”科目期末余额＋“材料成本差异”科目的期末余额注：若“材料成本差异”科目的期末余额在贷方，则用负数表示。设置账户材料采购原材料生产成本等外购入库领用实际成本计划成本材料成本差异计划成本计划成本计划成本超差超差节差节差结转差异超差节差实际成本（一）原材料增加的核算：1、外购：（1）采购材料时：借：材料采购应交税费－增（进项税额）贷：银行存款（2）材料入库时：借：原材料（入库数量×计划单价）贷：材料采购（实际成本）借或贷：材料成本差异（差额）（收料差异用借贷方向结转）2、原材料减少的核算：（1）、平时发出材料时：借：生产成本等贷：原材料（计划成本）（2）、月末结转差异时：借：生产成本等贷：材料成本差异（超蓝节红）（发料差异用红蓝字结转）原材料按计划成本计价收发的核算〔例〕A企业9月3日购入甲材料一批，价款20000元，增值税专用发票上注明的增值税为3400元，供货单位在发货时代垫运费500元。货款已经支付，材料已验收入库，该批材料的计划成本为21000元。编制如下会计分录：借：材料采购——甲20500应交税费——应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款23900同时，根据收料单作结转已验收入库材料的计划成本和成本差异。借：原材料——甲21000贷：材料采购——甲20500贷：材料成本差异——甲500购入原材料按计划成本计价收发的核算〔例〕某企业采用计划成本计价进行材料的日常核算，10月份甲品种原材料“发料凭证汇总表”列明，基本生产车间生产产品领用70000元，车间管理部门领用1000元，辅助生产车间领用30000元，厂部管理部门领用20000元，销售部门领用10000元。经计算，本月份甲材料成本差异率为1%。根据有关凭证，编制会计分录如下：(1)发出材料：借：生产成本——基本生产70000——辅助生产30000制造费用1000管理费用20000销售费用10000贷：原材料——甲131000领用原材料按计划成本计价收发的核算(2)结转材料成本差异：借：生产成本——基本生产700——辅助生产300制造费用10管理费用200销售费用100贷：材料成本差异1310领用原材料按计划成本计价收发的核算领用材料成本差异的计算本月材料成本差异率=月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本本月发出材料应负担成本差异额=本月发出材料计划成本×本月材料成本差异率第二节存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本，是指期末存货的实际成本，也就是历史成本或账面余额。存货采用计划成本法、售价金额法核算的，应调整为实际成本。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断1.表明存货的可变现净值低于成本的情况（1）持续下跌，无望回升；（2）产品的成本大于售价；（3）转产产品的原材料，且本身减值；（4）产品市价逐渐下跌；（5）其他情形。2.表明存货的可变现净值为零的情况（1）已霉烂变质；（2）已过期且无转让价值；（3）不需要且已无价值；（4）其他情形。（二）可变现净值的确定可变现净值的确定，取决于持有目的。即，持有目的是确定可变现净值的决定因素。1.存货的分类（1）用于出售的存货（2）用于生产耗用的存货2.可变现净值的计算公式下面公式中，用“产品”代表“用于出售的存货”，用“材料”代表“用于生产耗用的存货”。产品的可变现净值＝产品的估计售价－产品的销售税费材料的可变现净值＝产品的估计售价－尚需投入的加工成本－产品的销售税费例：对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。A.在产品已经发生的生产成本B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用3.估计售价的确定在计算存货的可变现净值的公式中，估计售价是一个重要的概念。存货的估计售价，应按照按以下顺序确定：第一，签订了销售合同的部分，按合同价格；第二，未签订合同的部分，按市价计量。•第一种情况：•可用于出售的存货，以下称产品•1.产品的可