借贷记账法在产品制造企业会计中的运用

第五章借贷记账法在产品制造企业会计中的运用第一节资金筹集业务的核算第二节采购供应业务的核算第三节产品生产业务的核算第四节产品销售业务的核算第五节财务成果与分配业务的核算第六节资金退出业务的核算学习目标通过本章学习，了解企业经济活动的主要内容，掌握企业资金筹集和资金退出、企业存货、生产成本、期间费用、收入和利润的核算，了解企业成本计算的一般程序、一般方法，以及借贷记账法在企业经济业务核算中的运用。前进第五章借贷记账法在产品制造企业会计中的运用第一节资金筹集业务的核算资金的筹集实收资本固定资产等短期借款银行存款长期借款一、资金筹集的核算（一）实收资本（或股本）的核算（二）短期借款的核算（三）长期借款的核算（一）实收资本（或股本）的核算账户设置借方实收资本贷方登记依法定程序减少的资本金数额贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本金余额：反映企业实有的资本数额1.投入货币资金的核算【例5-1】20××年1月1日，康华公司直接收到国家投入的货币资金800000元，款项已存入银行。借：银行存款800000贷：实收资本8000002.投入其他资产的核算【例5-2】20××年1月10日，康华公司收到国泰公司投入的不需安装的新设备一台和一项土地使用权。设备的价值为80000元，土地使用权价值为400000元。借：固定资产80000无形资产400000贷：实收资本4800003.发行股票的核算【例5-３】信元股份有限公司于20××年7月31日公开发行股票2000万股，股票面值为1元，实际筹得资金2800万元，款项存入银行。借：银行存款28000000贷：股本20000000资本公积8000000（二）短期借款的核算1、账户设置：借方短期借款贷方归还的短期借款取得的短期借款余额：期末尚未归还的短期借款2.短期借款的核算【例5-４】康华公司于20××年7月1日向银行借入一笔款项，金额500000元，期限为6个月，年利率为6%，所得款项已存入银行。借：银行存款500000贷：短期借款5000002.短期借款的核算【例5-５】20××年7月31日预提本月短期借款利息2500元（500000×6%÷12）。借：财务费用2500贷：预提费用25002.短期借款的核算【例5-6】20××年9月30日收到银行的结息通知，第3季度的短期借款利息7500元已从结算存款户支付。借：财务费用2500预提费用5000贷：银行存款7500（三）长期借款的核算1、账户设置：借方长期借款贷方借方登记归还的借款本金和利息借入的各种长期借款的本金和利息余额：期末尚未归还的长期借款的本金和利息2.长期借款的核算【例5-７】康华公司于20××年12月1日向银行借入期限为２年的借款，金额为2000000元，款已存入银行。借：银行存款2000000贷：短期借款2000000第二节采购供应业务的核算一、存货的概念二、存货采购成本的确定三、收入存货的核算四、发出存货的核算前进返回一、存货的概念（一）存货的定义（二）存货的范围（一）存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（二）存货的范围存货范围的确定，应以企业对存货是否具有法定所有权为标准。凡是在盘存之日法定所有权属于企业的存货，无论其存放何处或处于何种状态，都应纳入企业存货的范围。（二）存货的范围前进存货库存待售的存货库存待消耗的存货生产过程中的存货购入待入库的存货委托加工的存货返回二、存货采购成本的确定存货采购，是指企业从外单位购入本企业生产经营所需要的各种存货的业务。按现行企业会计制度规定，存货在取得时，应当按照实际成本入账。二、存货采购成本的确定企业购入存货的实际成本，即存货的采购成本，即：存货采购成本=买价+附带成本+税金或:存货采购成本=买价+采购费用三、收入存货的核算（一）收入存货核算的账户设置（二）收入存货的核算（一）收入存货核算的账户设置银行存款应付票据应付账款预付账款材料采购库存商品①购买材料②材料入库（一）收入存货核算的账户设置借材料采购贷已支付货款或已开出、承兑商业汇票的所购物资的实际成本贷方登记已验收入库而转入“原材料”等账户的实际成本余额：反映已经付款或者已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途物资（一）收入存货核算的账户设置借原材料贷登记外购、自制、投资者投入等已验收入库，或盘盈等原因而增加的原材料的实际成本企业领用、出售以及盘亏、毁损等原因而减少的原材料的实际成本余额：反映企业库存原材料的实际成本（一）收入存货核算的账户设置借库存商品贷登记企业因购入、自制等原因而收入商品的实际成本登记企业因销售等原因而发出商品的实际成本余额：反映企业各种库存商品的实际成本（一）收入存货核算的账户设置借应付账款贷登记企业已偿还给供应单位的款项登记因采购材料、接受劳务等而形成的应付给供应单位的款项余额：反映企业尚未支付的应付账款（一）收入存货核算的账户设置借应付票据贷登记票据到期时支付的本息而减少的票据账面数额登记企业以承兑商业汇票抵付货款或应付账款时开出、承兑商业汇票的面值，以及企业于期末计算的应付利息余额：反映企业期末应付而尚未到期的应付票据本息（一）收入存货核算的账户设置借预付账款贷登记企业因购货而预付的款项和补付的款项登记企业收到所购物资时的应付金额以及退回多付的款项余额：反映企业尚未补付的款项（一）收入存货核算的账户设置借应交税费贷登记企业按税法规定预计应交的各种税金登记企业实际交纳的税款余额：反映企业尚未交纳的税金（二）收入存货的核算1．以银行存款购入存货2．赊购或以商业汇票结算购入存货3．预付货款购入存货4．存货采购费用的分摊及核算1．以银行存款购入存货【例5-8】20××年10月4日，康华公司从中天公司购甲、乙、丙三种材料，发票账单已到达企业，货款以银行存款支付。其中材料的买价为42000元，增值税进项税额为7140元。甲材料2000千克单价8元合计16000元乙材料4000千克单价5元合计20000元丙材料1000千克单价6元合计6000元合计42000元1．以银行存款购入存货借：材料采购——甲材料16000——乙材料20000——丙材料6000应交税费——应交增值税（进项税额）7140贷：银行存款491402．赊购或以商业汇票结算购入存货【例5-9】20××年10月6日，康华公司从长安公司购入丁材料500千克，每千克15元，总买价为7500元，增值税进项税额为1275元，代垫运费为50元，货款尚未支付。借：材料采购——丁材料7550应交税费——应交增值税（进项税额）1275贷:应付账款88252．赊购或以商业汇票结算购入存货【例5-10】仍依上例，假定康华公司开出、承兑商业汇票，面值8825元，抵付该笔货款。借：材料采购——丁材料7550应交税费——应交增值税（进项税额）1275贷:应付票据88253．预付货款购入存货【例5-11】20××年10月8日，康华公司为购入甲材料向长安公司预付货款23400元，款项以银行存款支付。借：预付账款23400贷：银行存款234003．预付货款购入存货【例5-12】20××年10月20日，康华公司收到长安公司发来的甲材料2000千克，每千克10元，总买价为20000元，增值税税款3400元，长安公司代垫运费1000元，该批材料的货款已于8日预付，代垫运费以银行存款另付。借:材料采购——甲材料21000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷:预付账款23400银行存款10004．存货采购费用的分摊及核算存货采购费用是企业在采购存货过程中发生的应计入存货采购成本的各项附带成本和税金，属于存货采购成本中的间接成本。凡是能分清采购费用归属于何种物资的，则可以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比例分摊计入各种物资的采购成本。4．存货采购费用的分摊及核算存货采购费用的分摊步骤如下：首先，计算采购费用的分摊率。计算公式为：采购费用分摊率＝采购费用总额÷物资的总重量（或买价等）其次，计算各物资应分担的采购费用。计算公式为：某种物资应分担的采购费用＝该物资的总重量（或买价等）×分摊率4．存货采购费用的分摊及核算【例5-13】20××年10月10日，康华公司以银行存款支付10月4日向中天公司购入的三种材料的运杂费1050元（假定该公司按材料的重量分摊运杂费用）。甲材料2000千克单价8元合计16000元乙材料4000千克单价5元合计20000元丙材料1000千克单价6元合计6000元合计42000元4．存货采购费用的分摊及核算分摊率=1050÷（2000＋4000＋1000）＝0.15（元／千克）甲材料应分摊的采购费用＝2000×0.15＝300(元)乙材料应分摊的采购费用＝4000×0.15＝600(元)丙材料应分摊的采购费用＝1000×0.15＝150(元)借：材料采购——甲材料300——乙材料600——丙材料100贷：银行存款10504．存货采购费用的分摊及核算三种材料采购成本汇总表项目甲材料乙材料丙材料总成本数量单位成本总成本数量单位成本总成本数量单位成本买价1600020008.002000040005.00600010006.00采购费用3000.156000.151500.15采购成本1630020008.152060040005.15615010006.155．存货入库的核算【例5-14】20××年10月12日，康华公司收到从中天公司购入的甲、乙、丙三种材料，并于当日全部验收入库。借：原材料——甲材料16300——乙材料20600——丙材料6150贷：材料采购——甲材料16300——乙材料20600——丙材料6150四、发出存货的核算（一）发出存货的计价方法（二）发出存货的核算（一）发出存货的计价方法《企业会计准则第1号——存货》规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。（二）发出存货的核算企业发出存货的成本，应按照发出存货的具体用途，分别转入相应的成本费用账户,即:“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“主营业务成本”和“其他业务支出”等账户。第三节产品生产业务的核算一、产品生产成本的核算二、产品生产成本的计算前进返回一、产品生产成本的核算（一）产品生产成本的构成（二）产品生产成本核算账户的设置（三）产品生产成本的核算（一）产品生产成本的构成产品成本一般包括以下项目：（１）直接材料。它是指直接用于产品生产，并构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料等；（２）直接人工。它是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计算提取的职工福利费。（３）制造费用。它是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本（如机器设备折旧费用），以及间接用于产品生产的各种费用（如机物料消耗、车间厂房折旧费用等）。（二）产品生产成本核算账户的设置借生产成本贷登记企业产品生产过程中所发生的全部生产费用登记企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及自制半成品的实际成本余额：反映企业尚未加工完成的各项在产品的成本。（二）产品生产成本核算账户的设置借制造费用贷登记企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用登记分配计入有关成本计算对象的制造费用除季节性的生产性企业以外，该账户期末分配结转后无余额。（三）产品生产成本的核算1．材料费用的核算2．工资和福利费的核算3．制造费用的核算生产过程的核算原理原材料生产成本库存商品（3）结转完工产品成本应付职工薪酬（2）分配结转制造费用应付职工薪酬（1）制造费用累计折旧归集分配各项费用银行存款管理费用现金待摊费用预提费用1、材料费用的核算项目原材料辅助材料外购半成品修理备件合计产品耗用1160002750020400163900其中：A产品390008000670053700B产品770001950013700110200车间一般消耗49008300280016000合计12090035800204002800179900【例5-15】康华公