第一章资产第三节交易性金融资产第三节交易性金融资产一、交易性金融资产概述所谓的交易性金融资产是指企业为了近期内(一年内,含一年)出售而持有的金融资产。如:企业从二级市场中购入的股票、债券、基金等。二、开设账户1.“交易性金融资产”---资产类科目——成本——公允价值变动2.“公允价值变动损益”---损益类3.“投资收益”-------损益类交易性金融资产1.取得时成本2.期末增值金额(资产负债表日其公允价值高于账面余额的金额)1.期末贬值金额(资产负债表日其公允价值低于账面余额的金额)2.出售时成本3.出售时的公允价值变动公允价值变动损益----收入类2.资产负债表日其公允价值低于账面余额的金额。即交易性金融资产的贬值。1.资产负债表日其公允价值高于账面余额的金额。即交易性金融资产的增值。公允价值变动损益----收入类1.贬值。1.增值。三、账务处理1、购入时:借:交易性金融资产—成本应收股利(或应收利息)投资收益(交易费用,如代理费、咨询费、手续费、佣金等)贷:其他货币资金2、收到持有期间发放股利或利息的信息时:借:应收利息(应收股利)贷:投资收益3、实际收到上述股利或利息时:借:其他货币资金贷:应收利息(应收股利)4、期末与公允价值对比时,若是增值:借:交易性金融资产—公允价值变动贷:公允价值变动损益5、期末与公允价值对比时,若是贬值:借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产—公允价值变动6、交易性金融资产出售时:借:其他货币资金贷:交易性金融资产——成本——公允价值变动(或在借方)投资收益(赚钱时在贷方,赔钱时在借方)同时(或相反)借:公允价值变动损益贷:投资收益•1.购买交易性金融资产过程的相关税费,一律列为“投资收益”的借方.•2.买价中包含股利或利息而来的,要单独列示出来,不得作为交易性金融资产的成本.•3.支付的手段均要用“其他货币资金”科目.•4.持有期间的利息或股利一律列为“投资收益”.•5.交易性金融资产初始计量和期末计量均采用公允价值。•6出售时的售价-初始成本=出售时投资收益•7出售时的售价-交易性金融资产两个2级科目的和=对当月损益的影响•8被投资方发放股票股利时,投资方无分录。•投资收益=-5+50+100=145•增值=50=公允价值变动损益9•1、1月1日买入时•借:交易性金融资产•--成本1000•应收利息50•投资收益5•贷:其他货币资金1055•2、1月5日收到利息•借:其他货币资金50•贷:应收利息50•3、2016.12.31增值时•借:交易性金融资产•--公允价值变动50•贷:公允价值变动损益50104、2016.12.31计提利息时借:应收利息50贷:投资收益505、收到时借:其他货币资金50贷:应收利息506、2017.3.31出售时借:其他货币资金1100贷:交易性金融资产---成本1000---公允价值变动50投资收益50同时:借:公允价值变动损益50贷:投资收益50•1、4月3日买入时•借:交易性金融资产•--成本650000•应收股利30000•投资收益3400•贷:其他货币资金683400•2、5月8日收到利息•借:其他货币资金30000•贷:应收股利30000•3、6月30日贬值时•借:公允价值变动损益20000•贷:交易性金融资产•--公允价值变动20000114、9月2日宣告现金股利借:应收股利50000贷:投资收益500005、10月8日收到时借:其他货币资金50000贷:应收股利500006、16.12.31日增值时借:交易性金融资产---公允价值变动50000贷:公允价值变动损益500007、2017.1.11出售时借:其他货币资金696000贷:交易性金融资产---成本650000---公允价值变动30000投资收益16000同时:借:公允价值变动损益30000贷:投资收益30000•宣告发放现金股利•借:应收股利•贷:投资收益•收到现金股利•借:其他货币资金•贷:应收股利1213交易性金融资产--成本交易性金融资产--公允价值变动公允价值变动损益250030030014交易性金融资产--成本交易性金融资产--公允价值变动公允价值变动损益2800400400•借:其他货币资金3500•贷:交易性金融资产•---成本2800•---公允价值变动400•投资收益300---------到挤出来(收入+)•借:公允价值变动损益400(收入-)•贷:投资收益400(收入+)15•借:其他货币资金3000•贷:交易性金融资产•----成本2500•-----公允价值变动300•投资收益200•借:公允价值变动损益300•贷:投资收益20016•借:交易性金融资产•----成本800•投资收益2.5•贷:其他货币资金802.5•借:交易性金融资产200•---公允价值变动•贷:公允价值变动损益20017股票股利的形式•1、现金股利-----投资方要做账•2、股票股利-----投资方不做账18练习册第104页第二题1、4月3日购入时借:交易性金融资产----成本650000应收股利30000投资收益3400贷:其他货币资金6834002、5月8日收到现金股利时借:其他货币资金30000贷:应收股利300003、6月30日贬值时630000-650000=-20000借:公允价值变动损益20000贷:交易性金融资产20000---公允价值变动194、9月2日宣告分派现金股利时借:应收股利50000贷:投资收益500005、10月8日收到现金股利时借:其他货币资金50000贷:应收股利500006、12月31日增值时680000-630000=50000借:交易性金融资产50000----公允价值变动贷:公允价值变动损益500007、2017年1月11日出售时借:其他货币资金696000贷:交易性金融资产----成本650000---公允价值变动30000投资收益16000同时:借:公允价值变动损益30000贷:投资收益30000练习册第104页第三题1、1月1日购入时借:交易性金融资产----成本2000应收利息100投资收益2贷:其他货币资金21022、1月20日收到现金股利时借:其他货币资金100贷:应收利息1003、3月31日贬值时1950-2000=-50借:公允价值变动损益50贷:交易性金融资产50---公允价值变动204、6月30日贬值时1930-1950=-20借:公允价值变动损益20贷:交易性金融资产20----公允价值变动5、9月30日贬值1900-1930=-30借:公允价值变动损益30贷:交易性金融资产30----公允价值变动6、2017年10月19日出售时借:其他货币资金1920交易性金融资产----公允价值变动100贷:交易性金融资产----成本2000投资收益20同时:借:投资收益100贷:公允价值变动损益100•1借:交易性金融资产•-成本2060•应收利息40•投资收益15•贷:其他货币资金2115•2。2008年12月31日计提利息•借:应收利息40•贷:投资收益40•3。收到利息•借:其它货币资金40•贷:应收利息4021-15+40=253/1,应收账款100坏账准备2应收账款=100-2=98•3/9•借:坏账准备1•贷:应收账款1•坏账准备=2-1=1•应收账款=100-1=99•应收账款=99-1=9822借:坏账准备贷:应收账款•借:银行存款•贷:应收账款•借:资产减值损失•贷:坏账准备•借:银行存款•贷:坏账准备23•借:应收账款•贷:应收票据投资收益=-5+401080-1000=+8024核算举例:•详见教材第17页例22,23,24,25.例23.1.购买时借:交易性金融资产——成本2060应收利息40投资收益15贷:其他货币资金26302.收到上述利息时借:其他货币资金40贷:应收利息403.确认2008年度持有期间利息时借:应收利息40贷:投资收益404.2008收到上述利息时借:其他货币资金40贷:应收利息40例22.1.购买时借:交易性金融资产----成本1000(资产+)投资收益2.5(收入-)贷:其他货币资金1002.5(资产-)--存出投资款2813.7.1发行14.1.1购买2550万元成本应收利息50万元交易费用30万元2500*4%*0.5=50万元14.12.312500*4%*1=100万元15.1.114.6.302780万元增值230万元2560万元贬值220万元15.1.15售价2565万元例23.1.2014/1/1购买时借:交易性金融资产——成本2550应收利息50投资收益30贷:其他货币资金26302.2014/1/8收到上述利息时借:其他货币资金50贷:应收利息503.确认2014年度持有期间利息时2014.12.31借:应收利息100贷:投资收益1002015年初收到上述利息时借:其他货币资金100贷:应收利息100半年利息=2500*4%/2=50万元1、2008年1月8日购入时借:投资收益30应收利息50交易金融资产-成本2550贷:银行存款26302、2008年2月5日收到利息时借:银行存款50贷:应收利息50-----非持有期间的利息3、2008年12月31日确认持有期间利息时:•2500*4%*1=100万元借:应收利息100贷:投资收益1004、2009年初实收时借:银行存款100贷:应收利息1004、2014年6月30日时•成本2550万元市价2780万元---增值230万元借:交易性金融资产——公允价值变动230(资产+)贷:公允价值变动损益230(收入+)5、2014年12月31日时•成本2780万元市价2560万元---贬值220万元借:公允价值变动损益220(收入-)贷:交易性金融资产——公允价值变动220(资产-)6、出售时=三注销借:其他货币资金2565贷:交易性金融资产——成本2550——公允价值变动10投资收益5同时:借:公允价值变动损益10(收-)贷:投资收益10(收+)借:交易性金融资产10--公允价值变动贷:公允价值变动损益10出售时获利=2565-2550=15出售时,影响当期损益是5万元。影响利润表的投资收益=-30+100+5+10=85•-5+50+100361、2013年1月1日购入时借:投资收益2应收利息16交易金融资产-成本400贷:其他货币资金4182收到利息借:其他货币资金16贷:应收利息1632013年12月31日增值借:交易性金融资产--公允价值变动24贷:公允价值变动损益2442013年12月31日39借:应收利息16贷:投资收益1652014年1月5日收到利息借:其他货币资金16贷:应收利息1662014年4月20日出售40借:其他货币资金430贷:交易性金融资产--成本400--公允价值变动24投资收益6同时:借:公允价值变动损益24贷:投资收益24出售41借:其他货币资金3000贷:交易性金融资产--成本2500--公允价值变动300投资收益200同时:借:公允价值变动损益300贷:投资收益300投资收益4230100510余额:85影响02表的收益交易性金融资产---成本432550交易性金融资产---公允价值变动44230余额10220公允价值变动损益45230余额102201.借:交易性金融资产——成本100应收利息4投资收益0.5贷:银行存款104.52.借:银行存款4贷:应收利息43.借:交易性金融资产——公允价值变动6贷:公允价值变动损益64.2009.12.31确认持有期间利息时借:应收利息4贷:投资收益45.2010.1.5收到上述利息借:银行存款4贷:应收利息46.2010年4月20日出售时借:银行存款110贷:交易性金融资产——成本100——公允价值变动6投资收益4同时:借:公允价值变动损益6贷:投资收益6课堂练习11、某企业2007年3月5日以存出投资款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100000股,作为交易性投资,每股成本价19.6元。其中:0.4元作为已宣告但尚未分