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第一章资产第三节交易性金融资产第三节交易性金融资产一、交易性金融资产概述所谓的交易性金融资产是指企业为了近期内（一年内，含一年）出售而持有的金融资产。如：企业从二级市场中购入的股票、债券、基金等。二、开设账户1.“交易性金融资产”－－－资产类科目——成本——公允价值变动2.“公允价值变动损益”－－－损益类3.“投资收益”－－－－－－－损益类交易性金融资产1.取得时成本2.期末增值金额（资产负债表日其公允价值高于账面余额的金额）1.期末贬值金额（资产负债表日其公允价值低于账面余额的金额）2.出售时成本3.出售时的公允价值变动公允价值变动损益----收入类2.资产负债表日其公允价值低于账面余额的金额。即交易性金融资产的贬值。1.资产负债表日其公允价值高于账面余额的金额。即交易性金融资产的增值。公允价值变动损益----收入类1.贬值。1.增值。三、账务处理1、购入时：借：交易性金融资产—成本应收股利（或应收利息）投资收益（交易费用，如代理费、咨询费、手续费、佣金等）贷：其他货币资金2、收到持有期间发放股利或利息的信息时：借：应收利息（应收股利）贷：投资收益3、实际收到上述股利或利息时：借：其他货币资金贷：应收利息（应收股利）4、期末与公允价值对比时，若是增值：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益５、期末与公允价值对比时，若是贬值：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动６、交易性金融资产出售时：借：其他货币资金贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动(或在借方)投资收益（赚钱时在贷方，赔钱时在借方）同时（或相反）借：公允价值变动损益贷：投资收益•１.购买交易性金融资产过程的相关税费，一律列为“投资收益”的借方．•２.买价中包含股利或利息而来的，要单独列示出来，不得作为交易性金融资产的成本．•３.支付的手段均要用“其他货币资金”科目．•４.持有期间的利息或股利一律列为“投资收益”．•5.交易性金融资产初始计量和期末计量均采用公允价值。•6出售时的售价－初始成本＝出售时投资收益•7出售时的售价－交易性金融资产两个2级科目的和＝对当月损益的影响•8被投资方发放股票股利时，投资方无分录。•投资收益=-5+50+100=145•增值=50=公允价值变动损益9•1、1月1日买入时•借：交易性金融资产•--成本1000•应收利息50•投资收益5•贷：其他货币资金1055•2、1月5日收到利息•借：其他货币资金50•贷：应收利息50•3、2016.12.31增值时•借：交易性金融资产•--公允价值变动50•贷：公允价值变动损益50104、2016.12.31计提利息时借：应收利息50贷：投资收益505、收到时借：其他货币资金50贷：应收利息506、2017.3.31出售时借：其他货币资金1100贷：交易性金融资产---成本1000---公允价值变动50投资收益50同时：借：公允价值变动损益50贷：投资收益50•1、4月3日买入时•借：交易性金融资产•--成本650000•应收股利30000•投资收益3400•贷：其他货币资金683400•2、5月8日收到利息•借：其他货币资金30000•贷：应收股利30000•3、6月30日贬值时•借：公允价值变动损益20000•贷：交易性金融资产•--公允价值变动20000114、9月2日宣告现金股利借：应收股利50000贷：投资收益500005、10月8日收到时借：其他货币资金50000贷：应收股利500006、16.12.31日增值时借：交易性金融资产---公允价值变动50000贷：公允价值变动损益500007、2017.1.11出售时借：其他货币资金696000贷：交易性金融资产---成本650000---公允价值变动30000投资收益16000同时：借：公允价值变动损益30000贷：投资收益30000•宣告发放现金股利•借：应收股利•贷：投资收益•收到现金股利•借：其他货币资金•贷：应收股利1213交易性金融资产--成本交易性金融资产--公允价值变动公允价值变动损益250030030014交易性金融资产--成本交易性金融资产--公允价值变动公允价值变动损益2800400400•借：其他货币资金3500•贷：交易性金融资产•---成本2800•---公允价值变动400•投资收益300---------到挤出来（收入+）•借：公允价值变动损益400（收入-）•贷：投资收益400（收入+）15•借：其他货币资金3000•贷：交易性金融资产•----成本2500•-----公允价值变动300•投资收益200•借：公允价值变动损益300•贷：投资收益20016•借：交易性金融资产•----成本800•投资收益2.5•贷：其他货币资金802.5•借：交易性金融资产200•---公允价值变动•贷：公允价值变动损益20017股票股利的形式•1、现金股利-----投资方要做账•2、股票股利-----投资方不做账18练习册第104页第二题1、4月3日购入时借：交易性金融资产----成本650000应收股利30000投资收益3400贷：其他货币资金6834002、5月8日收到现金股利时借：其他货币资金30000贷：应收股利300003、6月30日贬值时630000-650000=-20000借：公允价值变动损益20000贷：交易性金融资产20000---公允价值变动194、9月2日宣告分派现金股利时借：应收股利50000贷：投资收益500005、10月8日收到现金股利时借：其他货币资金50000贷：应收股利500006、12月31日增值时680000-630000=50000借：交易性金融资产50000----公允价值变动贷：公允价值变动损益500007、2017年1月11日出售时借：其他货币资金696000贷：交易性金融资产----成本650000---公允价值变动30000投资收益16000同时：借：公允价值变动损益30000贷：投资收益30000练习册第104页第三题1、1月1日购入时借：交易性金融资产----成本2000应收利息100投资收益2贷：其他货币资金21022、1月20日收到现金股利时借：其他货币资金100贷：应收利息1003、3月31日贬值时1950-2000=-50借：公允价值变动损益50贷：交易性金融资产50---公允价值变动204、6月30日贬值时1930-1950=-20借：公允价值变动损益20贷：交易性金融资产20----公允价值变动5、9月30日贬值1900-1930=-30借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产30----公允价值变动6、2017年10月19日出售时借：其他货币资金1920交易性金融资产----公允价值变动100贷：交易性金融资产----成本2000投资收益20同时：借：投资收益100贷：公允价值变动损益100•1借：交易性金融资产•－成本2060•应收利息40•投资收益15•贷：其他货币资金2115•2。2008年12月31日计提利息•借：应收利息40•贷：投资收益40•3。收到利息•借：其它货币资金40•贷：应收利息4021－15＋40＝253／1，应收账款100坏账准备2应收账款＝100－2＝98•3／9•借：坏账准备1•贷：应收账款1•坏账准备＝2－1＝1•应收账款＝100－1＝99•应收账款＝99－1＝9822借：坏账准备贷：应收账款•借：银行存款•贷：应收账款•借：资产减值损失•贷：坏账准备•借：银行存款•贷：坏账准备23•借：应收账款•贷：应收票据投资收益＝－5＋401080－1000＝＋8024核算举例：•详见教材第17页例22，23，24，25.例23.1.购买时借：交易性金融资产——成本2060应收利息40投资收益15贷：其他货币资金26302.收到上述利息时借：其他货币资金40贷：应收利息403.确认2008年度持有期间利息时借：应收利息40贷：投资收益404.2008收到上述利息时借：其他货币资金40贷：应收利息40例22.1.购买时借：交易性金融资产----成本1000（资产+）投资收益2.5（收入-）贷：其他货币资金1002.5（资产-）－－存出投资款2813.7.1发行14.1.1购买2550万元成本应收利息50万元交易费用30万元2500*4%*0.5=50万元14.12.312500*4%*1=100万元15.1.114.6.302780万元增值230万元2560万元贬值220万元15.1.15售价2565万元例23.1.2014／1／1购买时借：交易性金融资产——成本2550应收利息50投资收益30贷：其他货币资金26302.2014／1／8收到上述利息时借：其他货币资金50贷：应收利息503.确认2014年度持有期间利息时2014.12.31借：应收利息100贷：投资收益1002015年初收到上述利息时借：其他货币资金100贷：应收利息100半年利息＝2500*4%/2=50万元1、2008年1月8日购入时借：投资收益30应收利息50交易金融资产-成本2550贷：银行存款26302、2008年2月5日收到利息时借：银行存款50贷：应收利息50-----非持有期间的利息3、2008年12月31日确认持有期间利息时：•2500*4%*1＝100万元借：应收利息100贷：投资收益1004、2009年初实收时借：银行存款100贷：应收利息1004、2014年6月30日时•成本2550万元市价2780万元---增值230万元借：交易性金融资产——公允价值变动230（资产+）贷：公允价值变动损益230（收入+）5、2014年12月31日时•成本2780万元市价2560万元---贬值220万元借：公允价值变动损益220（收入-）贷：交易性金融资产——公允价值变动220（资产-）6、出售时=三注销借：其他货币资金2565贷：交易性金融资产——成本2550——公允价值变动10投资收益5同时：借：公允价值变动损益10（收-）贷：投资收益10（收+）借：交易性金融资产10－－公允价值变动贷：公允价值变动损益10出售时获利=2565-2550=15出售时，影响当期损益是5万元。影响利润表的投资收益＝－30＋100＋5＋10＝85•-5+50+100361、2013年1月1日购入时借：投资收益2应收利息16交易金融资产-成本400贷：其他货币资金4182收到利息借：其他货币资金16贷：应收利息1632013年12月31日增值借：交易性金融资产－－公允价值变动24贷：公允价值变动损益2442013年12月31日39借：应收利息16贷：投资收益1652014年1月5日收到利息借：其他货币资金16贷：应收利息1662014年4月20日出售40借：其他货币资金430贷：交易性金融资产－－成本400－－公允价值变动24投资收益6同时：借：公允价值变动损益24贷：投资收益24出售41借：其他货币资金3000贷：交易性金融资产－－成本2500－－公允价值变动300投资收益200同时：借：公允价值变动损益300贷：投资收益300投资收益4230100510余额：85影响02表的收益交易性金融资产－－－成本432550交易性金融资产－－－公允价值变动44230余额10220公允价值变动损益45230余额102201.借：交易性金融资产——成本100应收利息4投资收益0.5贷：银行存款104.52.借：银行存款4贷：应收利息43.借：交易性金融资产——公允价值变动６贷：公允价值变动损益６４.2009.12.31确认持有期间利息时借：应收利息4贷：投资收益45.2010.1.5收到上述利息借：银行存款４贷：应收利息４６.2010年4月20日出售时借：银行存款110贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动6投资收益４同时：借：公允价值变动损益６贷：投资收益６课堂练习11、某企业2007年3月5日以存出投资款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100000股，作为交易性投资，每股成本价19.6元。其中：0.4元作为已宣告但尚未分