《基础会计》第八章财产清查

第八章财产清查共6学时本章重点阐述：财产清查的概念、作用、种类；财产清查的一般程序和方法；财产清查结果的处理。第八章财产清查2020/4/162一、财产清查的概念根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。第一节财产清查概述账面结存数实际结存数账簿债权债务货币资金实物资产核对2020/4/163二、财产清查的作用保证会计核算资料的真实、可靠保证财产物资的安全与完整保证财产物资各项制度的有效执行，并健全资产物资管理制度挖掘使用潜力，提高财产物资利用效率第一节财产清查概述2020/4/164三、财产清查的种类第一节财产清查概述2020/4/165一、财产清查的一般程序成立财产清查领导小组业务准备工作实施财产清查财产清查结果的处理第二节财产清查的方法2020/4/166二、实物的清查存货的清查存货的清查方法实地盘点法、技术推算法、抽样盘存法、函证核对法。存货的盘存制度实地盘存制、永续盘存制存货清查中应注意的问题第二节财产清查的方法2020/4/167◆存货盘存制度的含义在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出存货结存成本的方法。存货：库存材料、库存商品等。盘存：盘点存量（实物量、价值量）。2020/4/168永续盘存制基本概念也称账面盘存制，是指通过设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，可随时结出存货结存数量进而计算出结存成本的方法。永续盘存制下的账簿组织会计部门设“原材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。2020/4/169永续盘存制下期末存货成本的计算存货数量的确定：通过账簿记录取得。存货成本的确定：根据存货价格的具体情况确定。■如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本╳存货数量2020/4/1611■如果各批存货价格不一致：2020/4/1612永续盘存制的优点与缺点及适用范围优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。适用范围：为大多数企业所采用。2020/4/1613实地盘存制实地盘存制的含义设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量倒算出本期发出存货成本。原材料——A材料月初余额5000千克发出数6000千克入库数2000千克月末余额1000千克平时发生时登记入账月末时实地盘点确认平时不予登记!!!月末时根据月初余额、本月入库数减盘点余额计算确定2020/4/1614实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算◆期末存货数量的确定：通过实地盘点确定，计算本月发出存货数量。◆本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。◆期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。2020/4/1615举例：某种材料月初余额4000千克，单价1.50元。本月购入两批，每批1000千克，单价分别为1.35元、1.65元。月末时经盘点确认结存数量为1500千克。轧计出发出数量为4500千克。采用先进先出法时：本月发出该材料成本=（1.50×4000+1.35×500）=6675元本月该材料结存成本=（6000+1350+1650）-6675=2325元（后入库材料成本）注意：“6675元”这个数字是根据倒轧出来的发出数量计算出来的，并作为本期的实际减少数记入了有关存货账户，并作为增加数记入了有关成本费用账户。但该数字中极有可能存在非正常因素。2020/4/1616实地盘存制的优点与缺点及适用范围优点：核算工作简单，工作量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。适用范围：对于那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。2020/4/1617固定资产的清查固定资产的清查方法固定资产清查中应注意的问题清查过程中实物金额的确定方法账面价值法评估确认法协商议价法查询核实法第二节财产清查的方法2020/4/1618三、货币资金的清查库存现金的清查清查方法——实地盘点法。清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）第二节财产清查的方法单位：元2020/4/1619银行存款的清查清查方法：与银行“对账单”核对。清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。未达账项：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。第二节财产清查的方法2020/4/1620第二节财产清查的方法2020/4/1621未达账项的四种情况举例2020/4/1622“银行存款余额调节表”的编制方法2020/4/1623四、往来款项的清查清查方法：询证核对法。清查手续：应填写“往来款项对账单”。第二节财产清查的方法2020/4/1624第三节财产清查结果的处理2020/4/1625一、实物清查结果的账务处理存货清查结果的账务处理第三节财产清查结果的处理2020/4/1626固定资产清查结果的账务处理盘盈作为前期会计差错更正处理。盘亏借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资产批准后：借：营业外支出其他应收款贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢2020/4/1627二、库存现金清查结果的账务处理2020/4/1628▲▲关于进项税额转出的说明银行存款物资采购——A材料原材料余额100002340买价2000入库2000入库2000毁损1800应交税金——应交增值税进项税额340销项税额850进项税额转出306（1800╳17%）存货损溢净额的确定方法：发生的存货盘亏或毁损+应交税金的进项税额转出--存货跌价准备按有关规定：企业销售产品时，其进项税额可以抵消销项税额。但采购的物资若发生盘亏和毁损，其进项税额则不能抵消销项税额，应从进项税额中转出。购材料时交纳数：2000╳17%=340销货时应交纳数：5000╳17%=8502020/4/1629三、往来款项清查结果的账务处理应收账款清查结果的账务处理①需要处理的内容——坏账损失。②账户设置：◆不经过“待处理财产损溢”账户◆“坏账准备”账户结构的特殊性2020/4/1630应付账款清查结果的账务处理①需要处理的内容——无法付出的应付款项。②账户设置：◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。第三节财产清查结果的处理2020/4/1631