财务会计3-2

§3-2应收票据一、应收票据的概念及分类应收票据是指企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业汇票。财务会计第三章应收及预付款项应收票据的分类按是否计息分按承兑人不同分按是否带有追索权分财务会计第三章第四节应收票据带息商业汇票(票据到期值＝票据面值＋票据利息)不带息商业汇票(票据到期值＝票据面值)商业承兑汇票银行承兑汇票带追索权商业汇票不带追索权商业汇票二、应收票据的确认和计价应收票据的计价(即入账价值的确定)方法有两种：财务会计第三章第四节应收票据按现值计价按面值计价按现值计价是以商业票据未来现金流量的现值作为应收票据的入账价值二、应收票据的确认和计价应收票据的计价(即入账价值的确定)方法有两种：财务会计第三章应收及预付款项按现值计价按面值计价按面值计价是以商业票据的票面价值作为应收票据的入账价值(二)应收票据的确认和计价应收票据的计价(即入账价值的确定)方法有两种：财务会计第三章应收及预付款项按现值计价按面值计价我国《企业会计制度》规定，应收票据采用按面值计价入账。三、应收票据的账务处理财务会计第三章应收及预付款项应收票据核算应设置的账户——“应收票据”。应收票据账户：反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务。账户的性质：是资产类。账户结构：借方登记取得的应收票据的面值和计提的票据利息，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，表示企业尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值和应计利息。1、取得应收票据的账务处理（1）不带息应收票据不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。财务会计第三章应收及预付款项【例3-4】华盛公司向华联公司销售产品一批，货款为200000元，适用增值税率为17%，收到为期3个月面值234000元的商业汇票一张，编制会计分录如下：不带息应收票据财务会计第三章应收及预付款项借：应收票据——华联公司234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税(销项税额)34000不带息应收票据财务会计第三章应收及预付款项3个月后，应收票据到期收回票票面金额234000元存入银行时：借：银行存款234000贷：应收票据——华联公司234000（2）带息应收票据财务会计第三章应收及预付款项企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应于期末（年末）按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时，冲减“财务费用”。到期日还未计提的利息于收到时冲减“财务费用”，借方登记“银行存款”或“应收账款”等票据利息的计算公式为：应收票据利息＝应收票据票面金额×票面利率×期限带息应收票据财务会计第三章应收及预付款项【例3-5】华盛公司收到一张3月8日签发的面值为40000元、利率为8%，90天到期的商业汇票，计算其到期值。其到期值为：50000×(1＋8%×90÷360)＝51000(元)带息应收票据财务会计第三章第四节应收票据【例3-6】华盛公司于2004年8月1日销售一批产品，款项合计58500元，收到一张3个月到期、年利率为10%、票面金额为58500元的商业承兑汇票。编制会计分录如下：带息应收票据财务会计第三章应收及预付款项借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)85001.收到商业承兑汇票时：带息应收票据财务会计第三章应收及预付款项借：银行存款59962.50贷：应收票据58500财务费用1462.502.3个月后，应收票据到期，企业收回票据本金和利息，存入银行：应收票据利息＝58500×10%×3÷12＝1462.50(元)带息应收票据财务会计第三章应收及预付款项【例3-7】华盛公司收到一张10月1日签发的、6个月期限、票面金额300000元、票面利率9%的带息票据用于偿还欠款。编制会计分录如下：带息应收票据财务会计第三章应收及预付款项借：应收票据300000贷：应收账款300001.企业收到票据时：借：应收票据6750贷：财务费用67502.年末计算3个月利息为：300000×9%×3÷12＝6750(元)。带息应收票据财务会计第三章应收及预付款项借：银行存款313500贷：应收票据306750财务费用67503.第2年3月底收到票款时：小结应收票据的核算事项不带息的商业汇票带息的商业汇票收到商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)每期末计息时借：应收票据贷：财务费用商业汇票到期，承兑企业如期付款借：银行存款贷：应收票据（面值）借：银行存款贷：应收票据（面值加已计提的利息）财务费用（尚未计提的利息）商业汇票到期，承兑企业无力付款借：应收账款——某企业贷：应收票据（面值）借：应收账款——某企业贷：应收票据（到期值）若有尚未计提的利息应先予以补提[课堂练习]1、A企业于2011年12月1日销售给B公司产品一批,价款为10000元,增值税销项税额1700元，收到期限为2个月的不带息商业承兑汇票一张,请分别就对方按时付款和到期无力支付两种情况进行相关会计处理.2、上例若收到的为年利率为12%的商业承兑汇票一张.请分别就对方按时付款和到期无力支付两种情况进行相关会计处理.1、2011.12.1,取得票据:借：应收票据—B公司11700贷：主营业务收入10000应交税费----应交增值税(销项税额)17002012年2月1日，票据到期按时付款：借:银行存款11700贷:应收票据—B公司11700若到期对方无力付款：借:应收账款11700贷:应收票据—B公司117002、2011.12.1,取得票据:借：应收票据—B公司11700贷：主营业务收入10000应交税费----应交增值税(销项税额)17002011.12.31,年末票据计提利息:借:应收票据—B公司117贷:财务费用1172012.2.1,如果对方付款:借:银行存款11934贷:应收票据—B公司11817财务费用1172012.2.1,如果对方无力支付到期计算利息借:应收票据—B公司117贷:财务费用117转入应收账款借:应收账款—B公司11934贷:应收票据—B公司11934财务会计第三章应收及预付款项2、应收票据背书转让的账务处理应收票据转让是指企业可以将自己持有的未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等账户，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”账户，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”账户，如有差额，借记或贷记“银行存款”等账户。财务会计第三章应收及预付款项应收票据背书转让【例3-8】华盛公司向某单位采购材料一批，价款30000元，适用增值税17%，款项共计35100元，材料已验收入库。企业将一票面金额为30000元的不带息应收票据背书转让，以偿付某单位货款，差额5100元当即以银行存款支付。借：原材料30000应交税费——应交增值税(进项税额)5100贷：应收票据30000银行存款5100思考：假定背书转让的是带息商业汇票应怎样处理？P40：例3-7假定例3-8中，华盛公司背书转让的是为期6个月，票面利率9%的带息商业汇票，已经持有3个月，尚未计提利息，应怎样进行账务处理？若已经计提了三个月的利息又怎样处理？借：原材料30000应交税费——应交增值税(进项税额)5100贷：应收票据30675银行存款4425借：原材料30000应交税费——应交增值税(进项税额)5100贷：应收票据30000银行存款4425财务费用675财务会计第三章应收及预付款项3、应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的概念应收票据贴现是指企业因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余款付给贴现企业的融资行为。财务会计第三章应收及预付款项应收票据贴现应收票据贴现的特点(1)票据贴现是一种票据的买卖关系，是企业融资的一种方式，实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款。(2)贴现票据到期时由付款人(承兑人)承兑票款。汇票承兑人负有到期无条件清偿的责任。(3)贴现利息实行预扣。即银行在向贴现申请人支付贴现金额时预先将贴现利息(实质是贷款利息)扣除。(4)贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴现至少涉及到贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人。所以贴现汇票涉及至少两个债务人。汇票到期时，如承兑人无款支付，可以向贴现申请人追索，以保证汇票款的安全收回。财务会计第三章应收及预付款项应收票据贴现应收票据贴现额的计算(1)计算票据到期值。不带息票据的到期值等于面值；带息票据的到期值等于其面值加利息。(2)计算贴现期。贴现期是指贴现日至到期日的天数。承兑人在异地的，贴现日的计算应加三天的划款日期。(3)计算贴现利息。票据贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期公式中，贴现利率由银行统一制定。财务会计第三章应收及预付款项应收票据贴现(4)计算贴现额。公式中，票据到期值的计算：票据贴现额＝票据到期值－票据贴现息票据到期值＝票据面值＋票据利息(面值×票据利率×票据期限)财务会计第三章应收及预付款项应收票据贴现【例3-9】公司于2004年12月5日持上海安特有限责任公司开户银行于11月12日签发的3个月期带息商业汇票一份，面值360000元，票面利率5%，到东海市工商银行申请贴现，经银行审查同意，贴现率为4.5%。财务会计第三章应收及预付款项应收票据贴现计算汇票贴现净额如下：①贴现期＝26＋31＋12＋3(邮程)＝72(天)注意：日期“算头不算尾,算尾不算头”②汇票到期值＝360000＋360000×5%×3÷12＝364500(元)③汇票贴现息＝364500×4.5%×72÷360＝3280.50(元)④汇票贴现额＝364500－3280.5＝361219.50(元)财务会计第三章应收及预付款项应收票据贴现【例3-10】华盛公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值100000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。则：财务会计第三章应收及预付款项应收票据贴现到期值100000元；票据到期日为9月5日(5月份24天，6月份30天、7月份31天，8月份31天，9月份4天)；票据持有天数30天(5月份24天，6月份6天)；（算头不算尾或算尾不算头，按日计算换算日利率全年以360天计算）贴现期=90(120－30)天；贴现息=2500(100000×10%×90÷360)元；贴现额=97500(100000－2500)元。财务会计第三章应收及预付款项应收票据贴现借：银行存款97500财务费用2500贷：应收票据100000财务会计第三章应收及预付款项应收票据贴现【例3-11】华盛公司因急需资金，于4月15日将一张1月20日签发、4个月期限、票面价值50000元、票面利率6%的带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为7%。则：财务会计第三章应收及预付款项应收票据贴现票据到期日为5月20日贴现期为35天(4月份16天，5月份19天)到期值＝50000×(1＋6%×4÷12)＝51000(元)贴现利息＝51000×7%×35÷360＝347.08(元)贴现收入＝51000－347.08＝50652.92(元)借：银行存款50652.92贷：应收票据50000财务费用652.92财务会计第三章应收及预付款项应收票据贴现如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息转作“应收账款”，借记“应收账款”账户，贷记“银行存款”账户。