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第1页共10页《企业财务会计》主要经济业务类型第二章货币资产一．库存现金的核算1．收入库存现金时：借：库存现金贷：对应科目2．支付库存现金时：借：对应科目贷：库存现金二．银行存款的核算1．收到银行存款时：借：银行存款贷：对应科目2．支付银行存款时：借：对应科目贷：银行存款三．其他货币资金的核算1．将款项交存银行，根据有关凭证：借：其他货币资金—XXX贷：银行存款2．办理有关业务时：借：材料采购（采购材料物资时）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—XXX借：管理费用（购买办公用品）贷：其他货币资金—信用卡存款借：短期投资（在证券市场购买股票、债券时）贷：其他货币资金—存出投资款3．多余款退回时借：银行存款贷：其他货币资金—ＸＸＸ四．库存现金长短款的业务处理１．库存现金长款时：借：库存现金贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢查明原因后处理：（1）属于应支付给有关人员或单位的库存现金借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：其他应付款—ＸＸＸ（2）属于无法查明原因的库存现金：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：营业外收入２．库存现金短款时借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：库存现金查明原因后处理：（1）属于应由负责人、保险公司赔偿或其他应收回的库存现金：借：其他应收款—ＸＸＸ贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢（2）属于由单位承担的或无法查明原因的库存现金：借：管理费用贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢第三章应收及预付款项一．应收账款的核算1．发生应收账款时：销售商品、材料或提供劳务发生应收款项时：借：应收账款（贷方合计数）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款／库存现金（代垫运杂费）应收票据到期无法收回时：借：应收账款（票据金额）贷：应收票据（票据金额）2．收回应收账款时：收到款项存入银行：借：银行存款（实际收到金额）贷：应收账款（实际收到金额）收到已承兑的商业汇票抵付应收账款时：借：应收票据（票据金额）贷：应收账款（票据金额）二．采用总价法计算库存现金折扣的核算1．销售实现时：借：应收账款（贷方合计数）贷：主营业务收入（总价收入额）应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款／库存现金（代垫运杂费额）2．折扣期内收到货款时：实际收到的金额为应收账款账面价值扣除折扣额后的金额。借：银行存款（实际收到金额）财务费用（折扣额＝收入×折扣率）贷：应收账款（账面价值）3．超过折扣期后收回货款时：全额收回货款。借：银行存款（实际收到金额＝账面价值）贷：应收账款（账面价值）三．按应收账款余额的百分比计提坏账准备的核算。计算公式：期末应收账款余额×计提比例当期应提取的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额±“坏账准备”账户贷方（或借方）余额1．发生坏账时：借：坏账准备（坏账损失额）贷：应收账款（坏账损失额）2．已确认的坏账又收回时：借：应收账款（收回金额）贷：坏账准备（收回金额）借：银行存款（收回金额）贷：应收账款（收回金额）3．期末计提时：（1）计算出当期应提取的坏账准备为正数时：提取坏账。借：资产减值损失——计提坏账准备（当期应提取的坏账准备）贷：坏账准备（当期应提取的坏账准备）第2页共10页（2）计算出当期应提取的坏账准备为负数时：冲销多提坏账。借：坏账准备（当期应冲销的坏账准备）贷：资产减值损失——计提坏账准备（当期应冲销的坏账准备）（3）计算出当期应提取的坏账准备为零时：不必做账务处理。四．应收票据的核算：1．取得票据是：（1）销售商品取得：借：应收票据（票面金额）银行存款／应收账款（差额）贷：主营业务收入（不含税销售额）应交税费—应交增值税（销项税额）（2）抵付应收账款取得：借：应收票据（票面金额）贷：应收账款（票面金额）2．持票期间：（1）持票到期：不作账务处理（2）背书转让、办理采购时：借：材料采购（采购成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据（票据金额）银行存款／应付账款（差额）（3）办理贴现时：到期值＝票据面值×（1+票面利率÷360×票据期限）贴现利息＝到期值×贴现利率÷360×贴现天数贴现利息＝到期值×贴现利率÷12×贴现月数贴库存现金额＝到期值－贴现利息借：银行存款（贴库存现金额）（财务费用）贷：应收票据（票据面值）3．票据到期时：（1）承兑人如约付款：持票到期：不带息票据借：银行存款（票据面值）贷：应收票据（票据面值）带息票据借：银行存款（票据面值）贷：应收票据（票据面值）财务费用（利息）（持有期间未计提利息）或借：银行存款贷：应收票据（票据账面价值）（持有期间已计提利息）或借：银行存款贷：应收票据（票据账面价值）财务费用（未计提的利息）（持有期间计提一部分利息）（2）承兑人无力承付：（商业承兑汇票）①持票到期的票据不带息票据借：应收账款（票据面值）贷：应收票据（票据面值）带息票据借：应收账款（到期值）贷：应收票据（票据金额）财务费用（差额）②背书转让的票据借：应收账款（到期值）贷：银行存款（到期值）（无款支付时计入应付账款）③办理贴现的票据：借：应收账款（到期值）贷：银行存款（到期值）（无款支付时计入短期借款）五．预付账款的核算1．预付货款时：借：预付账款（预付金额）贷：银行存款（预付金额）2，采购物资时：借：材料采购／原材料／库存商品（采购成本）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：预付账款（借方合计金额）３．补付货款时：借：预付账款（补付金额）贷：银行存款（补付金额）六．其他应收款的核算1．备用金的核算（1）一次性备用金：领取时作为暂借款：借：其他应收款—ＸＸＸ贷：库存现金／银行存款报销时多退少补：多退时：借：库存现金（退回多余款）管理费用（实报金额）贷：其他应收款—ＸＸＸ（预借额）少补时：借：管理费用（实报金额）贷：其他应收款—ＸＸＸ（预借额）库存现金（补付不足额）（2）定额备用金：领取时处理方法与一次性备用金相同。报销时实报实销：借：管理费用（实报金额）贷：库存现金（实报金额）2．其他应收款的核算：（1）发生其他应收款时：借：其他应收款贷：对应科目（2）收回其他应收款时：借：对应科目贷：其他应收款第3页共10页第四章存货一．材料收发按实际成本计价的核算1．企业外购材料核算①材料与账单同时到达借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（实际收付的款项）应付账款（尚未支付的款项）应付票据（签发的商业汇票额）②材料未到而账单已到收到发票账单时：借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（实际收付的款项）应付账款（尚未支付的款项）应付票据（签发的商业汇票额）材料运抵企业验收入库后时：借：原材料贷：在途物资③材料已验收入库，但账单尚未到达。月末暂估入账时：借：原材料（暂估价）贷：应付账款—暂估应付账款（暂估价）下月初红字冲销时：借：原材料暂估价贷：应付账款—暂估应付账款暂估价④采购过程中短缺和损耗的核算。发生短缺和损耗时：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额转出）查明原因后：借：应收账款（款已付）应付账款（款未付）其他应收款（运输单位责任）营业外支出（非正常损失）管理费用（无法收回的其他损耗）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢2．自制材料收入借：原材料贷：生产成本3．材料发出的核算借：生产成本（生产部门领用用于产品生产）制造费用（生产部门领用用于车间一般耗用的）管理费用（企业管理部门领用的）销售费用（产品销售过程中领用的）应付职工薪酬（医务福利部门领用的）在建工程（工程施工领用的）长期股权投资（对外投资领用的）营业外支出（对外捐赠领用的）贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）（基建、福利）二．材料收发按计划成本计价的核算１．材料收入的核算1外购材料收入①材料与账单同时到达。借：材料采购应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（实际支付的款项）应付账款（尚未支付的款项）应付票据（签发的商业汇票额）同时：借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）期末结转成本差异时：借：材料成本差异（超支额）贷：材料采购（超支额）或：借：材料采购（节约额）贷：材料成本差异（节约额）②材料已验收入库，但账单尚未到达。月末暂估入账借：原材料（计划成本）贷：应付账款—暂估应付账款（计划成本）下月初红字冲销时：借：原材料计划成本贷：应付账款—暂估应付账款计划成本2．自制材料收入借：原材料（计划成本）材料成本差异（超支额）贷：生产成本（实际成本）材料成本差异（节约额）三．库存商品的核算１．取得收入的核算（1）产品生产完工验收入库时：借：库存商品贷：生产成本（2）销售退回时：借：库存商品贷：主营业务成本（3）外购商品入库时：借：库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款２．发出核算：（1）销售商品产品发出时：借：主营业务成本贷：库存商品（2）分期收款销售发出时：借：分期收款发出商品贷：库存商品（３）委托代销商品发出时：借：委托代销商品第4页共10页贷：库存商品（４）产品返回车间修理时：借：生产成本贷：库存商品四．委托加工物资的核算１．发出材料委托加工时：借：委托加工物资贷：原材料材料成本差异（材料按计划成本计价时结转）２．支付加工费、运杂费时：借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款３．加工完成收回存货入库时：借：原材料／包装物／低值易耗品贷：委托加工物资４．有废料、余料退回时：借：原材料贷：委托加工物资五．低值易耗品的核算１．一次摊销法：（1）领用时按领用部门：借：制造费用／管理费用等贷：低值易耗品（2）报废时按其残余价值：借：原材料—废料贷：制造费用／管理费用等２．五五摊销法：（1）领用时：借：低值易耗品——在用低值易耗品贷：低值易耗品——在库低值易耗品借：制造费用／管理费用／销售费用等贷：低值易耗品——低值易耗品摊销（2）报废时：借：制造费用／管理费用／销售费用等贷：低值易耗品——低值易耗品摊销（3）回收残料借：原材料贷：制造费用／管理费用／销售费用等（4）转销报废低值易耗品借：低值易耗品——低值易耗品摊销贷：低值易耗品——在用低值易耗品六．包装物的核算1．包装物发出的核算借：生产成本（作为产品组成部分）销售费用（随同产品出售但不单独计价、出借）其他业务成本（随同产品出售而单独计价、出租）贷：包装物2．包装物发出取得相关收入的处理（1）随同产品出售而单独计价包装物的价款收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（2）出租、出借包装物的押金收入借：银行存款贷：其他应付款（３）出租、出借包装物到期未退回而没收押金借：其他应付款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（４）包装物报废时的残料收入，冲减相关成本费用。借：原材料贷：销售费用其他业务成本等七．存货清查的核算（一）存货盘盈的核算１．存货盘盈时：借：原材料等贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢２．批准后按规定冲减管理费用时：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：管理费用（二）存货盘亏或毁损的核算１．存货盘亏或毁损时：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：原材料等材料成本差异（按计划成本计价时）２．批准后按不同原因进行处理：借：其他应收款（由过失人或保险公司赔偿）原材料—废料（残料作价入库）营业外支出（非正常损失）管理费用（其他无法查明的原因）贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢应交税费—应交增值税（进项税额转出）第五章固定资产一．固定资产的核算1．固定资产增加的核算借：固定资产贷：银行存款（购入）在建工程（购入需要安装的或改扩建的）实收资本（接受投资）资本公积（接收捐赠）待处理财产损溢（盘盈）（二）固定资产减少的核算⒈投资转出借：长期股权投资累计折旧（已提的折旧额）固定资产减值准备贷：固定资产银行存款（支付有关的税费）第5页共10页⒉盘亏借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（三）固定资产清理的核算⒈因出售报废、毁损而将固定资产账面净值转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产⒉支付相关的税费及清理费用借：固定资产清理贷：银行存款应交税费