中级财务会计课件――投资

2020/4/16河大管院朱辉1第五章投资第一节交易性金融资产交易性金融资产是指为了近期出售而持有的金融资产。交易性金融资产应通过“交易性金融资产”科目核算，并按交易性金融资产的种类，分别“成本”和“公允价值变动”设置明细帐进行明细核算。2020/4/16河大管院朱辉2一、取得借：交易性金融资产——成本应收股利应收利息投资收益贷：银行存款二、持有期间的股利或利息借：应收股利应收利息贷：投资收益2020/4/16河大管院朱辉3三、交易性金融资产的期末计价1、公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2、公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动2020/4/16河大管院朱辉4四、交易性金融资产的出售借：银行存款贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益2020/4/16河大管院朱辉5[例5-1]2008年1月1日，东方公司从二级市场支付价款102000（含已到期但尚未领取的利息20000元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限2年，票面年利率4%，每半年付息一次，东方公司将其划分为交易性金融资产。东方公司的账务处理如下：（1）2008年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款1040000（2）2008年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款20000贷：应收利息200002020/4/16河大管院朱辉6[例5-2]2008年3月30日，东方公司以每股10.5元的价格购入乙公司股票50000股作为交易性金融资产，另支付交易费用15000元，买价中包含每股0.5元已宣告发放但尚未领取的现金股利，该现金股利于2007年4月25日发放。东方公司的账务处理如下：（1）2008年3月30日，购入股票借：交易性金融资产——成本500000应收股利25000投资收益15000贷：银行存款540000（2）2007年4月25日，收到已宣告发放但尚未领取现金股利借：银行存款25000贷：应收股利250002020/4/16河大管院朱辉7[例5-3]接[例5-1]，2008年6月30日，东方公司确认上半年的利息收入，其账务处理如下：借：应收利息20000贷：投资收益200002007年7月5日，东方公司收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000[例5-4接[例5-2]]，2008年8月10日，乙公司宣告发放上半年现金股利，每股0.3元，并于9月1日发放，东方公司帐务处理如下：借：应收股利15000贷：投资收益150002007年7月5日，东方公司收到该债券半年利息借：银行存款15000贷：应收股利150002020/4/16河大管院朱辉8[例5-5]接[例5-1]，2008年6月30日，乙公司债券的公允价值为1150000元，东方公司帐务处理如下：借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益1500002008年12月31日，该债券的公允价值为1100000元，东方公司帐务处理如下：借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产——公允价值变动50000[例5-6]接[例5-2]，2008年6月30日，乙公司股票的公允价值为460000元，东方公司帐务处理如下：借：公允价值变动损益40000贷：交易性金融资产——公允价值变动400002008年12月31日，该股票的公允价值为480000元，东方公司帐务处理如下：借：交易性金融资产——公允价值变动20000贷：公允价值变动损益200002020/4/16河大管院朱辉9[例5-7]接[例5-1]和[例5-5]，2009年1月3日，东方公司将乙公司债券出售，取得价款1180000元（含2008年下半年利息20000），东方公司的账务处理如下：借：银行存款1180000贷：交易性金融资产——成本1000000——公允价值变动100000应收利息20000投资收益60000同时：借：公允价值变动损益100000贷：投资收益1000002020/4/16河大管院朱辉10[例5-8]接[例5-2]和[例5-6]，2009年3月1日，东方公司将乙公司股票出售，取得价款450000元，东方公司的账务处理如下：借：银行存款450000交易性金融资产——公允价值变动20000投资收益30000贷：交易性金融资产——成本500000同时：借：投资收益20000贷：公允价值变动损益200002020/4/16河大管院朱辉11第二节持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业将其所持有的金融资产划分为持有至到期投资时，必须满足：（一）到期日固定、回收金额固定或可确定。（二）有明确意图持有至到期。（三）有能力持有至到期。企业将所持有的债券划分为持有至到期投资，并不意味着必须将该债券持有至到期。如果企业的持有意图或能力发生了变化，在持有至到期投资到期前，可以重分类为可供出售金融资产，也可以将其出售。2020/4/16河大管院朱辉12二、持有至到期投资的会计处理（一）取得借：持有至到期投资——成本应收利息持有至到期投资——利息调整贷：银行存款持有至到期投资——利息调整2020/4/16河大管院朱辉13三、持有至到期投资利息收入的确认借：应收利息持有至到期投资——应计利息持有至到期投资——利息调整贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资——利息调整期末摊余成本=期初摊余成本+实际利息-已收到的利息-已收到的本金-已发生的减值2020/4/16河大管院朱辉14四、持有至到期投资减值在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失。企业对持有至到期投资进行减值测试时，应根据本企业的实际情况，将持有至到期投资分为单项金额重大和非重大两类。对单项金额重大的持有至到期投资，应单独进行减值测试；对单项金额不重大的持有至到期投资，可以单独进行减值测试，或者将其包含在具有类似信用风险特征的持有至到期投资组合中进行减值测试。单独测试未发生减值的持有至到期投资，也应包括在具有类似信用风险特征的持有至到期投资组合中再进行减值测试。2020/4/16河大管院朱辉15企业对于单独进行减值测试的持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当计算资产负债表日的未来现金流量现值(通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率)，该现值低于其账面摊余成本的差额，确认为持有至到期投资减值损失。资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目；已计提减值准备的持有至到期投资，若其价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目．贷记“资产减值损失”科目。2020/4/16河大管院朱辉16五、持有至到期投资的重分类借：可供出售金融资产——成本持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——成本——利息调整——应计利息资本公积——其他资本公积2020/4/16河大管院朱辉17六、持有至到期投资的处置借：银行存款持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益2020/4/16河大管院朱辉18第三节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。2020/4/16河大管院朱辉19二、可供出售金融资产的会计处理（一）企业取得的可供出售的金融资产1、股票投资借：可供出售金融资产——成本应收股利贷：银行存款2、债券投资借：可供出售金融资产——成本——利息调整应收利息贷：银行存款2020/4/16河大管院朱辉20（二）资产负债表日计算利息借：应收利息可供出售金融资产——应计利息贷：投资收益可供出售金融资产——利息调整（三）资产负债表日公允价值变动1、公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积2、公允价值下降借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动2020/4/16河大管院朱辉21（四）资产负债表日减值分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。2020/4/16河大管院朱辉22借：资产减值损失贷：资本公积——其他资本公积可供出售金融资产——公允价值变动（五）资产减值损失转回对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”，贷记“资产减值损失”；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”，贷记“资本公积——其他资本公积”。2020/4/16河大管院朱辉23债券：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失股票：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积（七）处置可供出售金融资产借：银行存款资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产投资收益2020/4/16河大管院朱辉24第四节长期股权投资一、长期股权投资的含义长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资，包括：(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。2020/4/16河大管院朱辉25二、长期股权投资的初始计量(一)企业合并形成的长期股权投资1．同一控制下的企业合并合并方应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资——成本”科目，按享有被投资单位已宣告发放但尚未领取的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产等科目，按其贷方差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。如为借方差额，应借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。合并方为为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。2020/4/16河大管院朱辉262.非同一控制下的企业合并对于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，在进行具体的会计处理时，应在购买日按企业合并成本借记“长期股权投资”科目（合