企业所得税国家税务总局税务干部学院

1企业所得税国家税务总局税务干部学院一、企业所得税纳税人、征税对象和适用税率（一）居民企业和非居民企业的范围（二）非境内注册居民企业的认定和管理☆（三）居民企业和非居民企业的所得范围（四）企业所得税的基本税率和低税率的适用范围二、应纳税所得额（一）应纳税所得额1．应纳税所得额和亏损的定义应纳税所得额与纳税调整后所得2．纳税年度的确定2008年成立，当年亏损500万元2009、2010、2011、2012年每年纳税调整后所得为80万元。2013年4月30日终止经营活动，2013年5月1日到8月31日进行清算。2013年1月1日至4月30日期间，汇算清缴确认的纳税调整后所得-30万元；清算期间确认的弥补以前年度亏损前的所得300万元。要求计算该应缴纳的清算2所得税。3．计算应纳税所得额的基本原则4．应纳税所得额的计算方法5．外币折算人民币计算应纳税所得额☆（二）预缴所得税1．预缴所得税的纳税人范围2．企业所得税的一般预缴方法及纳税申报表填报3．汇总纳税企业总分支机构的企业所得税预缴方法及纳税申报表填报☆（三）汇算清缴所得税1．汇算清缴企业所得税的纳税人范围2．企业所得税的汇算清缴期限3．企业所得税汇算清缴一般流程及纳税申报表填报4．汇总纳税企业的汇算清缴方法及纳税申报表填报☆（四）清算所得税1．清算所得税的纳税人范围2．清算所得税的处理内容及纳税申报表填报☆三、收入总额两种形式，两层分类，九项收入，四项免税，四项不征税。（一）收入总额的分类1．货币形式和非货币形式的收入32．不征税收入的范围3．免税收入的范围4．九项收入的划分（二）收入确认原则收入类别确认时间金额确认销售货物收入风报转移不管不控收入可靠成本可靠4个条件，7种方式=4+3特殊行业：房地产=四+4视同销售：1+3.8+2+两个要点3种特殊销售4种折扣折让融资性售后回租提供劳务收入完工进度收入可靠成本可靠1个前提，3个条件，8项收入（3安广软+5）视同销售完工进度—3种方法：测量法、工作量法、成本法每年应计算累计完工进度转让财产收入股权转让收入：转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。在三种情形下会产生股权转让收入——中途转让：股权转让所得或损失=股权转让收入-股权投资成本，不减留存收益企业清算：取得剩余资产，先确认股息收入4中途转让企业清算撤资减资国债转让收入：两个环节两项收入。（先减留存收益），后减投资成本，确认投资资产转让所得或损失撤资减资：先收回投资成本，再确认股息，最后确认投资资产转让所得投资资产转让所得或损失=取得资产-投资成本-视同股息取得资产=投资成本+视同股息+投资资产转让所得转让国债收益（损失）=国债转让取得的价款-计算的国债利息收入-购买国债成本-相关税费权益性投资收益作出利润分配或转股决定转股视同分配，股权溢价除外利息合同约定的债务人应付利息的日期合同约定的应付利息国债利息收入=国债金5国债利息收入金融企业贷款利息收入：三段论额×日利率×平均持有天数租金合同约定的应付租金的日期；租赁期限跨年度可分期确认一次性；分期特许权使用费收入独立的特许权费：合同约定的应付特许权使用费的日期附加的特许权费：875号说的两种情形合同约定的应付特许权使用费接受捐赠收入实际收到捐赠资产货币；公允价值其他收入债务重组协议生效债权人放弃的债权企业所得税和会计对资产视同销售处理的异同比较（三）各项收入的确认和申报1．销售货物收入的确认☆（1）销售商品收入的确认条件（2）销售商品收入的确认时间（3）销售商品收入的金额确认：折扣、折让、退货的处理，几种特殊的商品销售方式商品销售收入的金额确认资产计税基础800万元，卖给租赁公司价格为1000万6元。租回，租赁期限5年，每年租金支付额280万元。1.不作为转让资产处理。2.作为融资处理——贷款：本金是卖资产取得的价款。3.每年支付租金实际上是还本付息，超过每年应付本金的部分属于借款利息支出。4.售后租回的资产视同自有资产管理，按售出时的原计税基础在使用期间继续计提折旧。（4）开发产品销售收入的确认时间和金额确认1.不适用销售商品收入确认的条件2.分为未完工开发产品销售收入和完工开发产品销售收入3.“四+4”四种结算方式：一次收款，分期收款，银行按揭，委托4种委托方式：收取手续费，视同买断，基价+分成，包销（5）视同销售的范围、视同销售收入确认时间和金额确认1+3.8+2+两个要点2．提供劳务收入的确认（1）提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件（2）提供劳务收入的确认时间和金额确认7（3）劳务的视同销售3．转让财产收入的确认，特别是股权和国债转让收入的确认☆（1）转让股权收入的确认时间：股权转让协议或合同生效、且股权变更登记完成金额：中途转让股权收入=实际取得的价款A企业2007年投资1000万元于甲公司，占30%。2011年8月，A企业将该项股权转让给B企业，转让价格1800万元。截止2011年7月31日，甲公司累计留存收益2000万元。企业清算：A企业2007年投资1000万元于甲公司，占30%。2011年8月，甲公司注销清算，A企业从甲公司取得剩余资产1800万元。企业清算完毕，甲公司累计留存收益2000万元。先确认股息收入=600后确认股权转让收入=1800-600=1200股权转让所得=1200-1000=200撤资减资：股东从被投资企业取得的资产，先作为投资成本收回，后确认股息收入，再确认股权投资转让所得。A企业2007年投资1000万元于甲公司，占30%。20118年8月，A企业从甲公司撤资，A企业从甲公司取得资产1800万元。截止2011年7月31日，甲公司累计留存收益2000万元。先作投资成本收回=1000后确认股息收入=600再确认股权转让所得=1800-1000-600=200企业清算：A企业2007年投资1000万元于甲公司，占30%。2011年8月，甲公司注销清算，A企业从甲公司取得剩余资产1500万元。企业清算完毕，甲公司累计留存收益2000万元。先确认股息收入=600后确认股权转让收入=1500-600=900股权转让所得=900-1000=-100撤资减资：股东从被投资企业取得的资产，先作为投资成本收回，后确认股息收入，再确认股权投资转让所得。A企业2007年投资1000万元于甲公司，占30%。2011年8月，A企业从甲公司撤资，A企业从甲公司取得资产1500万元。截止2011年7月31日，甲公司累计留存收益2000万元。先作投资成本收回=1000后确认股息收入=5009再确认股权转让所得=1500-1000-500=0（2）国债转让收入的确认两个环节、两项收入两个环节：中途转让，到期兑付两项收入：利息收入，转让收入国债利息收入=国债面值或发行价格*日利率*实际持有天数=250000*年利率/365*X1月1日买100000：170元*天人*天3月1日买200000：1104月1日买800000：79加权平均持有天数=（100000*170+200000*110+800000*79）/（100000+200000+800000）6月18日卖出250000实际持有天数在不同时间购入同一品种国债情况下，按加权平均持有天数计算（3）财产的视同销售4．股息、红利等权益性投资收益的确认☆（1）股息、红利等权益性投资收益的确认时间10（2）股息、红利等权益性投资收益的金额确认5．利息收入的确认，特别是金融企业和国债利息收入的确认☆（1）利息收入确认时间的基本规定（2）金融企业贷款利息收入的确认：三段论未逾期：应收利息逾期但未超90天：实收利息或会计确认逾期且超90天：冲减已作收入的应收利息，实收利息（3）国债利息收入的确认6．租金收入的确认7．特许权使用费收入的确认8．接受捐赠收入的确认9．其他收入的确认四、各项扣除90，10=100406080*15%-80*10%（一）税前扣除原则新：应扣未扣支出的税务处理：追补扣除（二）税前扣除的基本内容和凭证要求1．不得在税前扣除的支出112．准予税前扣除的资产减值准备、风险准备等准备金支出☆有新内容3．关于有效凭证的税收规定4．税前扣除项目有效凭证的提供时间（三）成本及其申报1．房地产开发企业开发产品计税成本的计算☆2．转让资产的成本3．投资资产的范围和成本☆（四）费用及其申报一个工资，三项经费，五险一金，两项补充1．工资薪金支出、职工福利费支出、职工教育经费支出、工会经费、“五险一金”、补充保险☆新：企业实施股权激励计划有关企业所得税处理临时工等五类人员2．借款费用和利息支出☆四个限制：先计算关联债资比例后算不得扣除的利息支出再将不得扣除的利息支出分配给不同关联方：分三种情况处理新：企业融资费用支出税前扣除123．营销展业费用业务招待费、广告费和业务宣传费、租赁费、手续费和佣金☆新：筹办期业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除，三个行业广告费和业务宣传费的税前扣除，广告费和业务宣传费分摊扣除，从事代理服务企业营业成本税前扣除，电信企业手续费及佣金支出税前扣除集团公司10亿收入，2亿广告费。1亿5000万元-1000万元子公司1亿收入，1000万元广告费。1000万元+1000万元（五）资产费用及其申报☆1．固定资产折旧2．生产性生物资产折旧3．无形资产摊销4．长期待摊费用摊销（六）其他费用及其申报1．劳动保护支出和员工服饰费用2．专项资金和费用3．开发产品维修费用和维修基金134．保险费5．管理费和服务费（七）损失及其申报资产损失☆1.资产损失的范围2.资产损失的种类：实际资产损失，法定资产损失3.税前扣除方式：申报扣除——清单申报和专项申报4.税前扣除时间：实际资产损失在发生年度扣除，法定资产损失在申报年度扣除；以前年度发生的实际资产损失可在5年内追补扣除。5.各项资产扣除的证据要求6.所有税前扣除的资产损失必须在会计上已作损失处理（八）其他支出及其申报1．公益性捐赠支出☆新：中国红十字会总会1.公益性的范围2.捐赠途径3.捐赠方式4.捐赠票据5.捐赠税前扣除时间6.扣除方式：限额扣除和全额扣除142．捐赠住房作为公租房3．棚户区改造支出五、税收优惠（一）免税收入1．国债利息收入☆2．权益性投资收益☆3．非营利组织的免税规定（二）减免所得额1．农、林、牧、渔业免税和减税项目所得☆2．公共基础设施项目所得☆新：饮水工程新建项目投资经营的所得3．环境保护、节能节水项目所得4．技术转让项目所得☆5．其他免税所得（三）减免税额1．小型微利企业减税规定☆2．高新技术企业减税规定☆3．地方分享所得税的减免（四）加计扣除1．研究开发费用加计扣除☆2．国家鼓励安置人员工资加计扣除（五）创业投资抵扣所得额15（六）加速折旧☆（七）减计收入（八）专用设备投资额抵免税额（九）专项优惠1．鼓励技术进步专项税收优惠☆新：进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展的税收优惠政策2．促进节能和环境保护专项税收优惠☆3．支持文化企业发展专项税收优惠4．支持农村金融专项税收优惠新：中国扶贫基金会所属小额贷款公司享受有关税收优惠政策5．支持资本市场发展专项税收优惠6．支持和促进就业专项税收优惠☆7．生产和装配伤残人员专门用品企业税收优惠8．支持地区发展优惠新：深入实施西部大开发战略税收优惠☆9．支持灾后恢复重建专项优惠☆10．海峡两岸直航专项税收优惠11．地方政府债券和铁路建设债券利息专项税收优惠12．中非发展基金有限公司税收优惠13．企业政策性搬迁或处置收入的税务处理16（十）过渡优惠1．新税法公布前批准设立的企业税收优惠过渡办法☆2．经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠（十一）税收优惠的管理1．减免税的分类2．报批类减免税项目的管理3．备案类减免税项目的管理4．单独计算减免税项目所得☆5．减免税的申报和后续管理六、企业重组的所得税处理（一）企业重组所得税处理的几个概念1．企业重组的概念2．企业重组的类型☆6+3+N3．股权支付和非股权支付：两类五种4．一般性税务处理和特殊性税务处理的原则一般性税务处理的原则：视同买卖，看公允价特殊性税务处理的原则：视同