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刘永泽陈立军主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材第二章货币资金第一节现金第二节银行存款第三节其他货币资金目录一、现金的管理◦（一）现金的定义及特征货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。资金形态变化：货币资金---储备资金---生产资金---产成品资金---货币资金货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三个部分。第一节现金现金是通用的交换媒介，对其他资产计量的一般尺度会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。广义的现金库存现金银行存款其他可以普遍接受的流通手段银行本票银行汇票保付支票个人支票邮政汇票旅行支票国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：（1）货币性：交易媒介、价值尺度、会计记录单位（2）通用性：直接用于支付费用或偿还债务（3）流动性：使用不受限制，可自由流动现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资产及负债接近现金的程度。◦（二）现金的使用范围与库存现金限额现金的使用范围《现金管理暂行条例》规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。这些经济业务包括的具体方面详见教材企业的库存现金的最高限额3天至5天的日常零星开支所需的现金。边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。◦（三）现金的内部控制现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1）实行职能分开原则。（2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。（3）建立收据和发票的领用制度。（4）加强监督与检查。（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。货币资金内部控制的规定为了规范企业的内部会计控制，财政部发布了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》和《内部会计控制规范——货币资金（试行）》。这两个规范作为《会计法》的配套规章，有利于解决一些单位内部管理松弛、控制弱化的问题。白条临时收据或借条所谓白条，指不符合财务制度和会计凭证手续的字条或单据,因一般系报销者在白纸上填制，无红、蓝色印章，故称之为白条。白条还指欠条，比如一些基层的政府管理人员在餐厅、店铺吃饭买东西不付钱，而是写下欠条，这些也叫做白条。有的白条上面是有公章的。白条抵库个人或单位名义开具的不符合财会手续规定的临时收据或借条，抵冲库存现金或实物的行为。一般包括不遵守有关现金及物资管理制度要求，用白条或其他凭证，据以借出，挪用或暂付现金、原材料、商品、产品出库。白条抵库主要手法1.打白条子，即以个人或单位的名义，在白纸上书写证明收支款项或领发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。2.以收据代替发票。如：一些个体私营业主，只开具收据来证明此项经济业务的发生，而不开发票，以避免税务机关的检查而偷逃税款。3.不按发票规定用途使用发票。如：以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票。4.不按发票规定要求开具发票。如：不加盖财务专用章，有关人员不签字等。坐支是指企事业单位和机关团体从本单位的现金收入中直接用于现金支出。《现金管理暂行条例》及其实施细则规定开户单位支付现金，可以从本单位的现金库存中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支出（即坐支）。这主要是因为坐支使银行无法准确掌握各单位的现金收入来源和支出用途；干扰开户银行对各单位现金收付的管理，扰乱国家金融秩序.因此,坐支现金是违反财经纪律的行为，会受到财经纪律的处罚。坐支也不是一律都禁止按照规定，企业、事业单位和机关、团体、部队因特殊需要确实需要坐支现金的，应事先向开户银行提出申请说明申请坐支的理由、用途和每月预计坐支的金额，然后由开户银行根据有关规定进行审查，核定开户单位的坐支范围和坐支限额。按规定，企业可以在申请库存现金限额申请批准书内同时申请坐支，说明坐支的理由、用途和金额，报开户银行审查批准，也可以专门申请批准。允许坐支的单位主要包括（1）邮局以汇兑收入款支付个人汇款。（2）医院以收入款项退还病人的住院押金、伙食费及支付输血费等。（3）饮食店等服务行业的营业找零款项等。（4）其他有特殊情况而需要坐支的单位。“小金库”是指在单位财务以外另设账目的公款。基层单位“小金库”资金来源的途径主要有三条：一是收入不记账。如某镇派出所，将三个月近10万元的罚款收入不记账，直接放入“小金库”。二是截留上交款项。有些单位的收费理应上缴上级主管部门，但是个别单位采取缴大留小的方式，将其中的一部分留下来。如某局乡建科，将本应上缴市局的20万元收费截留下来，建立了“小金库”。三是虚列支出。有的采用支少报多的方式，有的则直接虚列支出项目。如某单位“虚构”了一个办公楼维修项目，将40万元公款划入“小金库”。国务院办公厅关于《转发财政部、审计署、中国人民银行关于清理检查“小金库”意见的通知》（国办发〔1995〕29号）规定：“凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门帐内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属“小金库”。主要包括:（一）各项生产经营收入。销售收入、营业收入、出租收入、出售残次品和边角废料收入、处理报废固定资产变价收入、逾期押金收入、销售不动产收入、发售股票申请表售表收入、股票发行费收入等。（二）各项服务和劳务收入。包括加工、维修、运输和代理业务收入、服务业收入、广告收入、出版发行收入、技术转让、技术咨询、技术服务、技术培训收入等。（三）各项价外费用。包括价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他形式的价外收费。（四）各种集资、摊派、赞助、捐赠等收入。（五）股票、债券等投资收益。（六）各种形式的回扣和佣金。（七）各项行政事业性收费。（八）各项罚没收入。（九）各类协会、学会的会费收入等。（十）其他应列入本单位财务会计部门帐内或应交存财政专户的收入。（十一）通过虚列支出、资金返还等方式将资金转到本单位财务会计部门帐外的。透支从字面上理解，透支就是支出的部分超过了其自由的上限。经济上大部分透支都是信用卡透支和证券透支。信用卡透支，就是帐户余额为负数；在一定期限内必须把钱补上，不然会面临银行的追债.透支是要偿还的，早晚要偿还的，因此透支的时候一定要注意自己的偿还能力，从而避免自己陷入恶性循环的怪圈。二、现金的序时核算◦现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金日记账。现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，见表2—1。收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币现金设置“现金日记账”进行序时核算。三、现金的总分类核算◦（一）现金核算的凭证发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记款项已经收付凭证审核签证据以登记账簿收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。◦（二）科目设置及账务处理设置“库存现金”科目。借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。发生现金收入时：借：库存现金贷：相应科目发生现金支出时：借：相应科目贷：库存现金◦（三）备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。一般来说，备用金业务在企业日常的现金收支业务中占很大的比重。备用金的总分类核算应设置“其他应收款”科目，它是资产类科目，用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以将备用金业务从“其他应收款”科目中划出，单独设置“备用金”科目进行核算。备用金制度：（1）预借备用金需填写“借款单”，说明用途和金额，并由相关部门领导审批。（2）借用备用金应根据实际需要，数额较大的，应以电汇方式解决，避免携带过多现金。（3）办事完毕后，要在规定期限内到财会部门报销，剩余资金应及时归还。备用金的管理办法一般有两种：一是随借随用、用后报销制度二是定额备用金制度企业的备用金制度不同，将导致会计核算方法的不同。华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，20×7年6月8日因公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销，剩余现金150元交回财会部门。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金——王刚350贷：库存现金350报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用200贷：备用金——王刚200剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：借：库存现金150贷：备用金——王刚150例2—3华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，20×7年7月9日因公出差预借备用金800元，实际支出960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160元。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金——李庆800贷：库存现金800报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用960贷：备用金——李庆960付出现金160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下:借：备用金——李庆160贷：库存现金160例2—4华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2000元。会计处理如下：借：备用金——供应部门2000贷：库存现金2000例2—5例2—6供应部门在一段时间内共发生备用金支出1600元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。会计处理如下：借：管理费用1600贷：库存现金1600会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。会计处理如下：借：管理费用800库存现金1200贷：备用金——供应部门2000例2—7随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较：预借报销注销备用金或其他应收款随借随用用后报销借：备用金贷：库存现金借：管理费用库存现金贷：备用金（或贷：库存现金）报销时已注销定额备用金借：备用金贷：库存现金借：管理费用贷：库存现金取消定额备用金时注销借：管理费用库存现金贷：备用金四、现金的清查◦现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损