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1第十四章筹资与投资循环审计本章学习目的：1.了解筹资与投资循环的主要业务活动和审计目标2.了解和掌握筹资与投资循环的关键控制及控制风险评估3.了解和掌握负债类筹资账户、权益类筹资账户的实质性测试4.了解和掌握投资的实质性测试2本章主要内容第一节筹资与投资循环及其审计目标第二节筹资与投资循环的控制评估及测试第三节筹资与投资循环的实质性程序3第一节筹资与投资循环及其审计目标一、筹资与投资循环二、筹资与投资循环的审计目标4第一节筹资与投资循环及其审计目标一、筹资与投资循环主要涉及筹资活动和投资活动两个方面。筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成；投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。该循环具有交易量少、金额大等特征。5（一）筹资与投资循环的主要业务活动1.筹资活动的主要环节（1）制定筹资计划（2）进行筹资（3）获得资金（4）计算利息或股利（5）偿还本息或发放股利62.投资活动的主要环节（1）投资决策与授权（2）实施投资（3）获得投资收益（4）转让或回收投资7（二）筹资与投资循环涉及的账户、凭证1.涉及的账户（1）短（长）期借款（2）应付债券（3）实收资本（股本）（4）交易性金融资产（5）可供出售金融资产（6）持有至到期投资（7）投资性房地产（8）长期股权投资（9）银行存款82.涉及的凭证（1）债券（2）股票（3）债券契约（4）股东名册（5）公司债券存根簿（6）承销或包销协议（7）借款合同或协议（8）有关的记账凭证910二、筹资与投资循环的审计目标（一）筹资业务的审计目标1.确定筹资业务的记录是否真实.2.确定是否所有的筹资业务均已记录。3.确定所记录的筹资业务是否全部应由被审计单位承担。4.确定记录的筹资业务的金额是否正确。5.确定股利、利息是否正确计提并适当的支付。6.确定筹资业务的披露是否恰当。11（二）投资业务的审计目标1.确定投资业务的记录是否真实。2.确定投资业务及其收益的记录是否完整。3.确定已记录的投资是否属于被审计单位。4.确定投资业务的计价和投资收益的确认是否正确。5.确定投资业务和投资收益的披露是否恰当。12第二节筹资与投资循环的控制评估及测试一、筹资循环的控制评估及测试二、投资循环的控制评估及测试13第二节筹资与投资循环的控制评估及测试一、筹资循环的控制评估及测试包括四个步骤：•了解和描述筹资循环的内部控制•初步评估控制风险•控制测试•重新评估控制风险14（一）了解和描述筹资循环的内部控制1．筹资循环的关键控制（1）职责分工（2）授权审批（3）签订合同或协议（4）会计记录152.描述筹资循环的内部控制可以采用文字说明法、调查表法和流程图法。筹资循环的内部控制调查表16（二）初步评估控制风险根据以上对内部控制的了解和描述，通过评估各关键控制和薄弱环节，来初步估计各控制目标的控制风险水平。控制风险水平一般用高、中、低三种水平表示。17（三）控制测试1.索取借款或发行股票的批准文件主要检查借款或发行股票的批准手续是否齐全，批准权限是否恰当。2.索要筹资的法律文件应向被审计单位索要借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议等筹资的法律文件。3.观察和了解职务分离情况审计人员可以通过现场观察，也可以通过对有关凭证的审查来了解不相容职务分离的情况。4.核对筹资业务的原始凭证与有关明细账、总账记录核对筹资业务的原始凭证与有关的明细账、总账记录，验证它们的一致性。18（四）重新评估控制风险在以上控制测试的基础上，审计人员需要对初步评估的筹资循环的控制风险进行修正，并据此确定生产与存货循环的实质性测试的性质、范围和时间。19二、投资循环的控制评估及测试（一）了解和描述投资循环的内部控制1．投资循环的关键控制（1）职责分工（2）授权审批（3）实物保管制度（4）会计记录（5）盘点制度202．描述投资循环的内部控制可以采用文字说明法、调查表法和流程图法。投资循环的内部控制调查表21（二）初步评价内部控制的风险审计人员在对被审计单位的投资内部控制了解和描述的基础上，通过评估各关键控制和薄弱环节，来估计投资循环各控制目标的控制风险水平。控制风险水平一般用高、中、低三种水平表示。22（三）控制测试1.取得投资的批准文件检查投资审批手续是否齐全、审批是否符合授权。2.取得投资合同或协议、被投资单位的投资证明。检查投资合同或协议、被审计单位投资证明是否齐全，是否合理、有效。3.观察职务分离情况实地观察投资业务的处理情况，确定是否进行了恰当的职务分离。需分离的职务包括：投资业务的审批与执行、记录与保管。4.检查有价证券的保管制度检查自行保管有价证券时的有关记录，查明存取手续是否健全。235.检查盘点记录检查被审计单位是否定期进行盘点，盘点方法是否恰当，盘点差异的处理是否合规。6.核对凭证和账簿核对投资业务的明细账和总账；从明细账中抽取部分业务与有关凭证核对。24（四）重新评估控制风险审计人员应根据投资循环控制测试的结果，对初步估计的投资循环的控制风险水平进行修正，进而确定投资循环实质性测试的性质、范围和时间。25第三节筹资与投资循环的实质性程序一、筹资循环的实质性程序二、投资循环的实质性程序26第三节筹资与投资循环的实质性测试一、筹资循环的实质性程序筹资循环的实质性测试主要包括长期借款、应付债券等负债类账户的审计，以及股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等所有者权益类筹资账户的审计。27（一）负债类筹资账户审计1.长期借款审计（1）获取或编制长期借款明细表审计人员应取得或编制长期借款明细表，并与相应的总账、明细账核对。对从被审计单位取得的长期借款明细表应进行抽查验证。28（2）检查本年度增加的长期借款合同审计人员主要检查借款合同是否经过审批，并了解借款的数额、借款条件、还款利率和还款条件等。29（3）函证重大的长期借款审计人员直接向银行或其他金融机构函证重大的长期借款，确定银行借款的真实性。询证函可以由客户准备，但是必须由审计人员寄出。每封询证函要求银行说明借款的现状和本年度的变化情况。（4）检查长期借款的减少审计人员应把明细账中的还款记录与还款的原始凭证相核对，确定还款的真实性。（5）检查长期借款的分类审计人员主要应检查一年内到期的长期借款是否已列入流动负债。30（6）复核利息费用审计人员应根据借款额和借款利率，复核被审计单位利息费用的计算是否正确，并与有关的财务费用账户核对。注意有无多计或少计的情况。（7）检查长期借款费用的会计处理企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认费用，计入当期损益。31（8）检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；（9）检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致；（10）检查企业重大的资产租赁合同，判断企业是否存在资产负债表外融资的现象；（11）确定长期借款在财务报表上的表达和披露是否恰当。322.应付债券审计（1）取得或编制应付债券明细表（2）函证应付债券审计人员可以向债权人及债券承销人或包销人进行函证，以确定应付债券余额的真实性。（3）检查应付债券的凭证和会计记录检查应付债券副本，验证其发行的合法性；核对应付债券副本与相关的会计记录，验证应付债券记录的完整性；核对被审计单位发行债券的收款记录与银行对账单；核对债券偿还凭证、利息计算的有关凭证和账簿记录。33（4）验证应付债券折价或溢价的摊销、利息费用的计算通过复核应付债券折价或溢价摊销表，来确定折价或溢价摊销的正确性；通过重新计算利息验证利息计算的正确性。（5）确定应付债券在财务报表上的表达和披露是否恰当一年内到期的应付债券应在“一年内到期的应付债券”项目单独反映，应付债券的抵押和担保应在会计报表附注中充分地说明。34（二）所有者权益类筹资账户审计1.股本审计（1）取得或编制股本明细表审计人员应取得或编制股本明细表，并将此表与股本明细账、总账核对。（2）查阅公司章程、合同、董事会和股东大会记录等文件审计人员应检查股票的发行、赎回、股利的宣布与发放等是否符合有关法规和董事会或股东大会决议。35（3）审查出资方式和比例有限责任公司股东和股份有限公司发起人可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；对作为出资的非货币财产应当评估作价，货币出资金额不得低于注册资本的30%。（4）审查投入资本的真实性审计人员应审阅、核对投资的原始凭证和会计记录，并确定实物财产价值的合理性。向证券交易所和金融机构函证已发行股票的数量，并把函证结果与股本账面的记录相核对，确定其一致性。（5）对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，应取得股东（大）会等资料，并审核是否符合国家有关规定。36（6）审查股本的会计处理对于新投入的资本或新发行的股票，审查发行所得现金收入的汇款通知单。审查收到非现金资产的计价基础。对于减资或股票回购，审查公司会议记录中的授权文件、支出凭证和已付款支票，取得减资或股票回购的书面证据。审查股票发行费用的会计处理。（7）根据证券登记公司提供的股东名录，检查被审计单位及其子公司、合营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况；（8）检查认股权证及有关交易，确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定；（9）确定股本在财务报表上的表达和披露是否恰当除股本应在资产负债表上单项列示外，在财务报表附注中还应披露股本的种类、各类股本金额、股票发行数额、每股股票面值、本会计期间发行的股票等。372.资本公积审计（1）取得或编制资本公积明细表审计人员应取得或编制资本公积明细表（包括资本公积的种类、金额、形成日期及原因等），并与明细账、总账和相关凭证核对，检查其一致性。（2）审查资本公积形成的合规性和真实性主要审查资本公积的内容与相关规定是否相符，数额是否正确；原始凭证是否合规、真实。38（3）审查资本公积使用的合规性和正确性主要审查用于转增资本的资本公积是否经过授权批准。转增资本应经过董事会、股东大会及工商管理机关的批准。（4）检查资本公积各项目，考虑对所得税的影响。（5）确定资本公积在财务报表上的表达和披露是否恰当。393.盈余公积审计（1）取得或编制盈余公积明细表审计人员应取得或编制盈余公积明细表，并与相关的凭证、明细账、总账核对。（2）审查盈余公积的提取审查法定盈余公积和任意盈余公积的计提顺序、计提基数、计提比例是否符合有关规定，会计处理是否正确。（3）审查盈余公积的使用审查盈余公积的减少是否符合有关规定，取得董事会会议纪要、股东（大）会决议，予以核实，检查有关会计处理是否正确。（4）确定盈余公积在财务报表上的表达和披露是否恰当。404.未分配利润审计（1）审查年初未分配利润的结转、本年未分配利润的合理性和计算是否正确。审查期初未分配利润账户余额是否与上期资产负债表上所列数额一致。将利润分配的总账与明细账核对，审查本年度未分配利润结转的真实性。审查利润分配方案、分配方式，查明分配决定有无董事会提出的方案和股东会议的决议记录。利润分配方案有无与法律及公司章程规定相抵触之处。（2）审查未分配利润的会计记录是否正确审查未分配利润会计记录是否符合现行会计制度的有关规定。41（3）审查转入本项目的以前年度损益调整是否正确由于年终结账日后发生的损益调整项目直接调整有关资产、负债项目和“利润分配——未分配利润”科目，审计人员应重点审查利润分配的增加额，防止企业虚增未分配利润。（4）确定未分配利润在财务报表上的表达和披露是否恰当42二、投资循环的实质性程序（一）交易性金融资产审计交易性金融资产指企业为了近期出售而持有的金融资产。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也通过该科目核算。1．获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2．对期末结存的相关交易性金融资产，核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当；3.获取股票、债券及基金等交易流水单及被审