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2020/4/17第八节固定资产刘文桥150135827692016初级会计实务第一章资产一、固定资产概述1、固定资产的概念和特征同时具有以下特征的有形资产1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；持有目的：非出售。不像存货是为了出售2、使用寿命超过一个会计年度。2、固定资产的分类→综合分类1、生产经营用固定资产2、非生产经营用固定资产3、（经营）租出固定资产4、不需用固定资产5、未使用固定资产6、土地7、融资租入固定资产二、固定资产的账务处理1、设置的会计科目科目核算范围固定资产核算固定资产的原价累计折旧属于“固定资产”的备抵科目在建工程核算基建、更新改造等在建工程发生的支出工程物资核算为在建工程而准备的各种物资的实际成本固定资产清理核算因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的收入和费用等固定资产减值准备2、固定资产的取得（1）外购固定资产（2）建造固定资产自营工程出包工程（1）外购固定资产固定资产的取得成本购买价款相关税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费、保险费、包装费和专业人员的服务费等【单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入生产用设备一台，增值税专用发票上价款10万元，增值税1.7万元，发生运杂费0.5万元，保险费0.3万元，安装费1万元，该设备取得时的成本为()万元。A.10B.11.7C.11.8D.13.5【答案】C会计分录购置的不需要安装的固定资产借：固定资产贷：银行存款等购置的需要安装的固定资产借：在建工程贷：银行存款等达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程捆绑购入企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。第一步：计算公允价值的比例第二步：分配总成本【单选题】某企业以100万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为30万元，40万元和50万元。则A固定资产的入账成本为()万元。A.120B.100C.30D.25【答案】D（2）建造固定资产自行建造固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。①自营工程购入工程物资时借：工程物资贷：银行存款等领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资领用本企业自产的原材料/商品时借：在建工程贷：原材料/库存商品贷：应交税费——应交增值税（销项税额）领用本企业购买的原材料/商品时借：在建工程贷：原材料/库存商品贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）发生的其他费用时借：在建工程贷：银行存款/应付职工薪酬达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程下列行为，视同销售货物①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑥将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；⑦将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。不得从销项税额中抵扣的进项税额①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。②出包工程按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款借：在建工程贷：银行存款按合同规定补付的工程款借：在建工程贷：银行存款工程达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程3、固定资产的折旧（1）固定资产折旧概述在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额影响折旧的因素①固定资产原价②预计净残值③固定资产减值准备④固定资产的使用寿命企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②单独计价入账的土地。计提折旧的规定①固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍折旧，从下月起不计提折旧。②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。()【答案】×企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（）。（2011年）A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线【答案】BCD【解析】选项A，以经营租赁方式租入的设备不计提折旧，因为该设备企业不拥有所有权。多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有()。（2009年）A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧【答案】AC【解析】选项B不正确，应该是不得随意变更；自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，选项D不正确。（2）固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法可选用的折旧方法包括：①年限平均法（直线法）②工作量法③双倍余额递减法④年数总和法①年限平均法（直线法）年折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）÷预计使用年限预计净残值＝原价×预计净残值率月折旧额=年折旧额÷12【例1-88】甲公司有一栋楼房，原价为5000000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该楼房的年折旧额和月折旧额的计算如下：预计净残值=5000000×2%=100000年折旧额=（原价－预计净残值）÷预计使用年限=（5000000－100000）÷20=245000月折旧额=年折旧额÷12=245000÷12②工作量法单位工作量折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）÷预计总工作量预计净残值＝原价×预计净残值率月折旧额＝当月工作量×单位工作量折旧额③双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据固定资产原价减去所有累计折旧后的余额，乘以双倍的直线法折旧率，计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率＝2/预计使用寿命（年）×100﹪月折旧额=年折旧额÷12采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。单选题】2009年12月31日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限5年，预计净残值1万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，2010年度该设备应计提的折旧为（）万元。（2011年）A.4.8B.8C.9.6D.10【答案】D【解析】2010年应计提的年折旧额=25×2/5=10（万元）。④年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。分数的分子代表固定资产尚可使用寿命分母代表固定资产预计使用寿命逐年数字总和年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100﹪年折旧额=（原价－预计净残值）×年折旧率月折旧额=年折旧额÷12【单选题】某项固定资产的原值为200000元，预计净残值为2000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第三年的折旧额为()元。A.26400B.52800C.40000D.39600【答案】D（3）固定资产折旧的账务处理借在建工程自行建造固定资产过程中使用的固定资产制造费用基本生产车间所使用的固定资产管理费用管理部门所使用及未使用的固定资产销售费用销售部门所使用的固定资产其他业务成本经营租出的固定资产贷累计折旧4、固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出①满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；②不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。将固定资产的账面价值转入在建工程借：在建工程（账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（原价）发生的可资本化的后续支出借：在建工程贷：银行存款等发生的后续支出完工并达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程固定资产发生可资本化的后续支出后的入账价值=更新改造时的账面价值－被替换部分的账面价值+后续支出【单选题】企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生可资本化的支出30万元，被替换部分的账面价值15万元。该生产线更新改造后的成本为()万元。A.65B.75C.135D.150【答案】B不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。1、生产车间（部门）和行政管理部门发生的不可资本化的后续支出，计入“管理费用”2、专设销售机构发生的不可资本化的后续支出，计入“销售费用”【例1-95】2012年6月1日，甲公司对生产车间使用的设备日常修理，发生维修费20000元。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用20000贷：银行存款20000【例1-96】2012年8月1日，甲公司对管理部门使用的设备进行日常修理，发生修理费用5000元。甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用5000贷：银行存款50005、固定资产的处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。“固定资产清理”借方登记清理费用以及处置固定资产时的账面价值贷方登记清理收入固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款/库存现金借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入借：银行存款贷：固定资产清理借：原材料贷：固定资产清理保险赔偿等的处理借：其他应收款贷：固定资产清理利得损失借：固定资产清理贷：营业外收入借：营业外支出贷：固定资产清理【例1-97】甲公司出售一座建筑物，原价2000000元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，实际出售价格1200000元，已通过银行收回价款。甲公司应编制如下会计分录：（1）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理1000000借：累计折旧1000000贷：固定资产2000000（2）收回出售固定资产的价款时：借：银行存款1200000贷：固定资产清理1200000（3）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定适用的营业税税率为5﹪