搜索
第三章所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司所有者权益又称股东权益。第一节：实收资本第二节：资本公积第三节：留存收益Contents目录第一节实收资本一、实收资本概念实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。我国《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律行政法规规定不得作为出资的财产除外。单选某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）A1000B4920C4980D5000答案A按面值确认股本的金额二、实收资本的账务处理（一）接受现金投资分录：股份有限公司以外企业借：银行存款贷：实收资本—×××股份有限公司企业借：银行存款贷：股本资本公积—股本溢价例子B股份有限公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款5000万元已全部收到，不考虑发行过程中的税费因素。根据上述材料，B股份有限公司应作如下账务处理：借：银行存款50000000贷：股本10000000资本公积—股本溢价40000000例子甲乙丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为200万元，甲乙丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，甲乙丙投入资本分别为120万元、50万元和30万元。A有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：银行存款2000000贷：实收资本—甲1200000—乙500000—丙300000（二）接受非现金资产投资分录：接受投入固定资产借：固定资产应交税费—应交增值税(进项)贷：实收资本—×××接受投入材料物资借：原材料应交税费—应交增值税(进项)贷：实收资本—×××接受投入无形资产借：无形资产—非专利技术—土地使用权—知识产权贷：实收资本—×××例子甲有限责任公司设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元(由投资方付税款，并开专用发票)。经约定，甲有限责任公司接受乙公司的投入资本为234万元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。甲公司应编制如下分录:借：固定资产2000000应交税费—应交增值税(进项)340000贷：实收资本—×××234000（三）实收资本或股本的增减变动1.实收资本或股本的增加一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资资本公积转增资本盈余工资转增资本一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可能发生增减变化。我国企业法人登记管理条例规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当于与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记，如果擅自改变注册资本或抽逃资金，例子甲乙丙三人共同投资设立了A有限责任公司，原注册资本为400万元，甲、乙、丙分别出资50万元、200万元和150万元。为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本扩大为500万元。，甲乙丙按照出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A有限责任公司如期收到甲乙丙追加的现金投资。A公司应编制如下分录：借：银行存款1000000贷：实收资本—甲125000—乙500000—丙375000承上例因扩大经营规模需要，经批准，A有限责任公司按原出资比例将资本公积100万元转增资本。A有限责任公司应编制如下会计分录：借：资本公积1000000贷：实收资本—甲125000—乙500000—丙3750002.实收资本或股本的减少企业实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，通过“库存股”科目核算回购股份的金额。减资时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”等科目。例3-9A上市公司2*12年12月31日的股本为1000万(面值为1元)，资本公积(股本溢价)为3000万元，盈余公积为4000万元。经股东大会批准，A上市公司以现金回购本公司股票2000万股并注销。假定A上市公司每股两元回购股票，不考虑其他因素。A上市公司应编制如下会计分录：回购本公司股票时：借：库存股40000000贷：银行存款40000000库存股成本=20000000*2=40000000注销本公司股份时：借：股本20000000资本公积20000000贷：库存股40000000应冲减的资本公积=20000000*2-20000000*1=20000000第二节资本公积第一节：概述第二节：资本公积的账务处理第三节：其他综合收益Contents目录【知识点1】资本公积（一）资本公积概述资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。特点：（1）资本公积不直接表明所有者对企业的基本产权关系，不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。（2）资本公积的来源不是企业实现的利润－－－与留存收益不同。（3）资本公积的主要用途是用来转增资本（或股本）。【例题·单选题】（2014年）某企业首次公开发行普通股600万股，每股面值为1元，每股发行价格为6元，支付佣金72万元，手续费18万元，该业务使企业资本公积增加金额为（）万元。A.2928B.2982C.3000D.2910『正确答案』D『答案解析』该业务使资本公积增加的金额（6－1）×600－（72＋18）＝2910（万元）。【例题·单选题】（2013年）某股份有限公司首次公开发行普通股6000万股，每股价值1元，每股发行价格3元，发生手续费、佣金等500万元。该项业务应计入资本公积的金额为（）万元。A.11500B.12000C.12500D.17500。『正确答案』A『答案解析』该项业务应计入资本公积的金额＝6000×（3－1）－500＝11500（万元）【例题·多选题】（根据2012年考题改编）下列各项中，属于资本公积来源的有（）。A.盈余公积转入B.指除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动C.资本溢价或股本溢价D.从企业实现的净利润中提取『正确答案』BC『答案解析』本题考核资本公积的来源。盈余公积不可以转为资本公积；不能从净利润中提取资本公积。故答案选BC。（二）资本公积的账务处理1.资本溢价（或股本溢价）（1）资本溢价有限公司－－第三者插足（增加）【例题】A有限责任公司由两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者C加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该现金投资。借：银行存款11贷：实收资本——C10资本公积——资本溢价1【例题·单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金120万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（）万元。A.110B.100C.20D.200『正确答案』C『答案解析』应确认的资本公积＝120－300×1/3＝20（万元）。（2）股本溢价（原文重现）①在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为（股本）处理；②在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为（股本溢价）处理。★发行股票相关的手续费、佣金等交易费用：①如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；②无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润借：银行存款等（发行价款-发行费用）贷：实收资本（或股本）资本公积——资本/股本溢价股份公司－－股本溢价（增加）【例题】B股份有限公司发行普通股5000万，每股面值1元，每股发行价格4元。证券公司按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。发行收入＝5000×4×(1－3%)＝19400(万元)借：银行存款19400贷：股本5000资本公积——股本溢价144002.其他资本公积企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益、利润分配以外的所有者权益的其他变动，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增减数额。借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积处置长期股权投资时，该笔投资的资本公积转为投资收益。【★例题·计算题】C有限责任公司于2×15年1月1日向F公司投资8000000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2×15年12月31日，F公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益增加了1000000元。C有限责任公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资—其他权益变动(F公司)200000贷：资本公积—其他资本公积200000【例题·判断题】长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—资本溢价或股本溢价”科目。（）『正确答案』×『答案解析』贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。3.资本公积转增资本（资本公积减少）经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额计入“实收资本”（或“股本”）科目下各所有者的明细分类账。借：资本公积贷：实收资本（股本）【例题·多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用B.计入当期损益的利得C.用资本公积转增资本D.处置采用权益法核算的长期股权投资『正确答案』ACD『答案解析』计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。三、其他综合收益其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目：（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动。（2）按照权益法核算的在被投资单位不能重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。2.以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括：（1）按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额。（2）可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失。（3）自用房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产在转换日公允价值大于账面价值部分。【例题·单选题】（2013年）下列各项中，应列入利润表“其他综合收益”项目的是（）。A.可供出售金融资产的公允价值变动B.收到捐赠的设备C.收到政府补助D.出售非专利技术取得的净收益『正确答案』A『答案解析』选项B、C、D记入“营业外收入”科目。【例题·多选题】（2013年）应计入其他综合收益的有（）。A.可供出售金融资产产生的利得（损失）金额B.按权益法核算在被投资单位其他综合收益中所享有的份额C.交易性