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全面“营改增”企业财务应对与风控实操主讲：东薇目录：2第一部分揭示全面营改增政策执行的重点第二部分明晰企业营改增前后应对工作第三部分掌握增值税计算和会计核算的业务实操第五部分认识增值税发票管理风险重要性第四部分示例销项税和进项税的业务实操第六部分了解税负转嫁方法拓展筹划思路第一部分揭示全面营改增政策执行的重点32016年5月1日起中国进入全面营改增时期《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）：经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税第一部分揭示全面营改增政策执行的重点41、所谓“营改增”，就是“营业税改征增值税”的简称。要说清楚这个问题，我们需要把时间拉回到1994年。那时候，国家搞了一个“分税制改革”，大概的意思是，设置了两个流转税税种，在制造、商贸等行业征收增值税（由国税征收），而在服务业以及其他行业征收营业税（由地税征收）。一项交易行为，要么征增值税，要么征营业税。（特殊情况下也有例外。）因此94年以来，20多年的时间里，增值税和营业税这对兄弟一直相安无事，互不打扰。第一部分揭示全面营改增政策执行的重点52、营改增进程:其实啊，“营改增”也不是今年才提出来的新概念。2012年1月1日：上海,交通运输业和部分现代服务业2012年9-12月：北京、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）（1+6个行业）2013年8月1日：全国，1+7个行业2014年1月1日：铁路+邮政业2014年6月1日：电信业2016年5月1日：全面营改增第一部分揭示全面营改增政策执行的重点63、“双扩”从今年5月1日起，一是扩大试点行业范围。将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业4个行业纳入营改增试点范围，自此，现行营业税纳税人全部改征增值税。实现货物和服务行业全覆盖，打通税收抵扣链条，支持现代服务业发展和制造业升级。其中，建筑业和房地产业适用11%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。这些新增试点行业，涉及纳税人近1000万户，是前期营改增试点纳税人总户数的近1.7倍；年营业税规模约1.9万亿元，占原营业税总收入的比例约80%。第一部分揭示全面营改增政策执行的重点7二是扩大了抵扣范围，将不动产纳入抵扣范围。继上一轮（2009年起）增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，本次改革又将不动产纳入抵扣范围，无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税。加大企业减负力度，促进扩大有效投资。同时，新增试点行业的原有营业税优惠政策原则上延续，对特定行业采取过渡性措施，对服务出口实行零税率或免税政策，确保所有行业税负只减不增。预计今年营改增将减轻企业税负5000多亿元第一部分揭示全面营改增政策执行的重点84、为什么要营改增呢？一营改增最大的变化，就是避免了营业税重复征税、不能抵扣、不能退税的弊端，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负。二更重要的是，营改增改变了市场经济交往中的价格体系，把营业税的“价内税”变成了增值税的“价外税”，形成了增值税进项和销项的抵扣关系，这将从深层次上影响到产业结构的调整及企业的内部架构。第一部分揭示全面营改增政策执行的重点9三将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度。有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。四进一步减轻企业税负，是财税领域打出“降成本”组合拳的重要一招，用短期财政收入的“减”换取持续发展势能的“增”。为经济保持中高速增长、迈向中高端水平打下坚实基础。五创造了更加公平、中性的税收环境，有效释放市场在经济活动中的作用和活力。在推动产业转型、结构优化、消费升级、创新创业和深化供给侧结构性改革等方面将发挥重要的促进作用。连起5、再次推进营改增重点事项提示10应税行为范围税率服务交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。6%（交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务11%；有形动产租赁17%）无形资产技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产6%（转让土地使用权11%）不动产建筑物、构筑物11%跨境应税0征收率3%第一部分揭示全面营改增政策执行的重点11除部分不动产销售和租赁行为的征收率为5%以外，小规模纳税人发生的应税行为以及一般纳税人发生特定应税行为，增值税征收率为3%。5、再次推进营改增重点事项提示不动产进项税额可以抵扣，但事还不少呢？12“营改增”过渡期政策一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。第二部分明晰企业营改增前后应对工作14一、目前迎接营改增企业财务应对工作1、加强增值税的学习2、关注防伪税控系统的学习和运用3、与国税局全方位的业务对接4、注意积累增值税抵扣凭证的实务经验5、掌握增值税的会计处理及申报表填报6、过渡期特别关注新老项目的发票划分及处理7、制作供货方增值税信息明细表8、按增值税理念重新调整账务处理思路9、企业内部全员培训相关知识，加强税法法制的理念第二部分明晰企业营改增前后应对工作16二、目前迎接营改增企业管理层需应对工作组织架构的梳理企业销售环节的合同梳理企业采购环节的合同梳理集团业务流程重塑提升税务风险管理意识、防范虚开发票的风险合法开展税务筹划抵扣凭证的管理修改制度，适应营改增的需要第二部分明晰企业营改增前后应对工作17三、营改增后企业管理应对工作1、修改销售业务内控流程，体现增值税特色到了这一步，一定了解客户是否也营改增了，拿到本公司的专票能不能抵扣，等等，这些在未来的合同谈判中，是要在报价中考虑的，对于薄利合同，没准这个税点就是全部毛利了，不得不重视。还有，如果本公司的这块销售正好免税，那么开不出增值税专票给客户，在报价中就更得考虑了。同等合同额下，是否缴增值税，销售收入那是不同的。销售收入这个数字有多重要，在此不叙述，只提醒对其管控时必须考虑增值税因素了。182、营改增后修改采购业务内控流程，重点体现增值税管理特色营改增会影响采购计划，因为有了可抵扣进项，采购金额都会改变，同样，批准权限的级别也要改变，本来批的是买价，现在可能批的是含税或者不含税价，必须在公司内部流程中描述清楚，否则会引起不必要的歧义。已有供应商的清单要统一梳理，而不是招标时临时询问税务资格。大公司对供应商是统一管理的，就是有个入围门槛。由于营改增是与时俱进，并非一蹴而成，所以供应商们有的能给可抵扣的增值税专用发票，有的不行，即便购买同样的服务，也是如此。193、采购合同的签约，只要是履行期间在对方的营改增时点之后，或者跨对方的营改增时点，那就要详细约定获取什么样子的发票，确保符合税局要求，也为本公司的税务安排提供支持数据。当然，不改增值税的服务除外。“营改增’采购合同的涉税签订技巧必须在合同中明确发票条款：1、发票开具的时间2、发票开具的类型：增值税专用发票还是增值税普通发票3、如果获得开具汇总的专用发票,214、对公司年度预算目标完成的情况的预测和处理营改增后，公司的收入成本都不同了，下半年，预算完成与否，每月都要精打细算，拟IPO企业和上市公司更是关注这些，公司应组织测算数据，交预算管理部门，适当调整预算目标或者考核指标。225、重新进行税务筹划有的公司，筹划很大，复杂业务情况下为节税专门开设专业公司的都有，增值税情景下这些都可能改变，不排除影响公司的架构，这架构如有改动，则所得税会被一并影响，因此，早做纳税筹划那是必须的。案例分析：业务流程再造实现合理控制税负企业的税收是如何产生的，其实并不是由财务人员计算出来的，而是由企业的经营活动流程决定的，有怎样的经营流程就会产生怎样的税收结果，经营流程不同，企业产生的税收结果就不一样。企业可以通过在经营目标同样能够实现的前提下，重新设计新的业务流程，实现新业务下的新税负。流程决定税收采购供货商商品出厂价90万，运费10万供货商承担运输由于供货商无营运资格，收100万，开100万票。公司可以抵扣100/1.17*17%=14.53万我们公司承担运输90万/1.17*17%=13.08，另外10万/1.11*11%=0.99万，共抵扣13.08+0.99=14.07万元。24————生产能力利用模式实现税收成本可控一家家具生产企业为了更好的发展，决定收购邻镇的一家外资家具企业，其中包括厂房、土地、设备等，价值3000万。后来老板以这些资产投资成立了现在的新家具企业（甲企业），为规避风险，老板决定不做生产，另外成立一家家具公司（乙企业），由乙企业购买原材料，租赁甲企业的厂房设备来生产产品，产品对外销售。付给甲企业租金。第三部分掌握增值税计算和会计核算的业务实操261、算好增值税，只要知道它——“10”2、销项税额的计算（1）各行业的正常销售情况下计税销售额的准确归集（2）视同销售情况下计税销售额的准确确认（3）特殊销售情况下计税销售额的准确确认3、附表1本期销售情况明细的填写4.增值税纳税申报表上的销售额与利润表中的营业收入出现不一致的原因第三部分掌握增值税计算和会计核算的业务实操271、算好增值税，只要知道它——“10”“10”=“1”+“3”+“3”+“3”——“1”指一切行为都交税，除个别除外——“3”销项税额三种情况：正常销售、视同销售、特殊销售——“3”进项税额的三种情况，发生进项，凭票抵扣、发生进项，有票也不能抵扣，未发生进项，却可以抵扣——“3”征收方式三种情况：差额征收、简易征收、预征收第三部分掌握增值税计算和会计核算的业务实操282、应纳税额的计算方法一般计税方法计算公式可否抵扣适用范围账务处理简易计算差额计税方法案例：我单位是一家制药企业，被认定为增值税一般纳人，其中单位有用微生物生产的制品，我们准备简易的计税办法试算，但是有的人说我们是增值税一般纳税人，不能采用简易的计算办法，是这样吗？第三部分掌握增值税计算和会计核算的业务实操30（一）一般计税方法的计税公式1.应纳税额一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。说明1：简易计税的税额单独计算缴纳，不并入上述公式。说明2：下游贷款利息不能抵扣进项，但金融业本身可以享受营改增允许抵扣进项的政策红利了。第三部分掌握增值税计算和会计核算的业务实操312、应纳税额的计算方法销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率销售额＝含税销售额÷（1+税率）简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额。差额计税方法现行增值税税率及征收率应税项目税率其他货物、加工修理修配、有形动产租赁17%粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜、国务院规定的其他货物13%交通运输业、邮政业、基础电信、建筑业、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权11%现代服务、广播影视服务、金融保险（含融资性售后回租）、生活服务业6%简易征收3%、5%使用过的不得抵扣的固定资产和旧货2%出口货物、跨境应税服务0%3233问题：如何区分销售食品和餐饮服务。34问题：如何区分酒店、经营性住宿场所与居民住房租赁第三部分掌握增值税计算和会计核算的业务实操准确确定销售额要掌握三种情况：一般正常销售视同销售特殊销售第三部分掌握增值税计算和会计核算的业务实操362、销项税额的计算应纳税额的计算方法在《