2011消费税课件

2020/4/171第11章消费税消费税是对我国的特定消费品所征收的一种税。它是在销售货物普遍征收增值税的基础上，再对部分特定消费品实行加重征收的一种税。本章内容主要介绍消费税的税目、税率，一般情况下销售应税货物应纳税额的计算，自产自用应税消费品应纳税额的计算，委托加工应税货物应纳税额的计算，进口应税货物应纳税额的计算等。学习本税种时，除掌握前述相关内容外，还应注意消费税与增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税等的相互关系。2020/4/172学习重点第一消费税概述第二纳税义务人第三税目与税率★★第四计税依据★第五应纳税额的一般计算★第六自产自用应税消费品应纳税额的计算★★★第七委托加工应税消费品应纳消费税的计算★★★第八进口应税消费品应纳税额的计算★★2020/4/173一、消费税概述（一）消费税的概念消费税是以特定消费品为课税对象征收的一种税。它属于流转税的范畴。我国目前开征的消费税属于特种消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税产品的单位和个人，以其销售额或销售数量为课税对象而征收的一种税。2020/4/174（二）消费税的特点1、仅以特定消费品为课税对象；2、征税环节具有单一性；3、实行差别税率，税负差异大；4、从价征收与从量征收并存；5、实行价内税；6、税负具有转嫁性。2020/4/175（三）我国消费税的立法精神正确引导消费,抑制超前消费。调节支付能力，缓解社会分配不公。保持原有负担，稳定财政收入。2020/4/176消费税与增值税比较2020/4/177二、消费税纳税人、征税范围、税目及税率（一）消费税的纳税人：指在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人对委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人，受托方为代收缴义务人；对进口的应税消费品，以进口人或其代理人为纳税人。2020/4/178（二）消费税的征税范围（1）一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品，包括烟、酒及酒精、鞭炮和焰火；（2）非生活必需品中的某些奢侈品，包括化妆品、贵重首饰及珠宝玉石；（3）高能耗及不可再生的石油类消费品，包括汽油、柴油；（4）税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，包括护肤护发用品、汽车轮胎。2020/4/179（三）消费税的税目消费税税目采取正列举方式，即凡征税的消费品才列入税目税率表，不征税的不列入。现行消费税共设置了14个税目，有些税目下又设置了子目，如烟、酒及酒精、小汽车。14个税目：烟，酒及酒精；化妆品；贵重首饰珠宝玉石；鞭炮和焰火；汽油，柴油；汽车轮胎；摩托车；小汽车。……2020/4/1710（四）消费税的税率（1）消费税税率一般采取比例税率和定额税率两种形式。1.比例税率：10档：1%～56%2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油3.定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒2020/4/1711（2）最高税率运用1.纳税人兼营不同税率的应税消费品（即生产销售两种税率以上的应税消费品时）应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税；2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。2020/4/1712（五）计税依据（掌握）一、销售数量的确定：（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。2020/4/1713二、销售额的确定：（一）一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。2020/4/1714（二）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）2020/4/1715计算增值税和消费税的销售额，都需要将含税的销售额换算成不含税的销售额，应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率），然后乘以适用税率，即为计算应纳增值税或消费税税额。2020/4/1716（三）包装物的规定：1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。2.包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。2020/4/17173.对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。4.对酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。2020/4/1718酒类产品的包装物押金（啤酒、黄酒除外），押金收取时征收消费税和增值税，押金逾期时，不再征收增值税和消费税；啤酒和黄酒的包装物押金，押金收取时，不征收增值税和消费税，押金逾期时，征收增值税，不征收消费税。2020/4/1719三、计税依据的若干特殊规定计税价格的核定——了解应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。2020/4/1720三、掌握消费税应纳税额的计算方法2020/4/1721三种计税方法计税公式1、从价定率计税应纳税额=销售额×比例税率销售额（含消费税、不含增值税）2、从量定额计税（啤酒、黄酒、汽油、柴油）应纳税额=销售数量×单位税额3、复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额=销售额×比例税率＋销售数量×单位税额2020/4/1722三、掌握消费税应纳税额的计算方法（一）从价定率计算方法从价定率：应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。其基本计算公式为：应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率2020/4/1723销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和一切价外费用。价外费用在计算消费税时应注意将含增值税的销售额换算为不含增值税的销售额。对收取押金收入的征税规定与增值税相同，计税时应注意两税间的相互关系。销售额＝含增值税的销售额÷（１＋增值税税率或征收率）2020/4/1724（二）从量定额计算方法从量定额：应纳税额的计算取决于消费品的应税数量和单位税额两个因素。其基本计算公式为：应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额2020/4/1725销售数量的确定销售数量：指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。１、生产销售应税消费品——销售量２、自产自用的应税消费品——移送数量３、委托加工的应税消费品——实际收回数量４、进口的应税消费品——进口数量2020/4/1726例题2：某啤酒厂10月份销售啤酒500吨，每吨出厂价格2900元，计算10月该厂应纳消费税税额。解：1、每吨售价在3000元以下的，适用单位税额220元；2、应纳税额:110000元2020/4/1727（三）从价定率和从量定额混合计算方法应纳税额＝销售额×适用税率＋应税数量×单位税额卷烟、粮食白酒和薯类白酒目前既采取从价定率征收又采取从量定额征收。2020/4/1728例题3：某酒厂某月销售粮食白酒150斤，收入15000元，销售薯类酒300斤，收入12000元，开出专用发票，向消费者销售糠麸酒800斤，收入8000元。试计算该厂应纳消费税。解（1）销售粮食白酒应纳税额15000×25%＋150×0.5＝3825元（2）销售薯类白酒应纳税额12000×15%＋300×0.5＝1950元（3）销售糠麸酒应纳税额800÷(1＋17%)×10%＝684元(4)该厂应纳消费税3825＋1950＋68415012020/4/1729四、外购应税消费品已纳消费税的扣除（一）扣除范围——11项2020/4/17301.扣税范围——11项①14个税目中，酒类产品、游艇、小汽车、高档手表4项不得抵扣已纳消费税，成品油要看清油品子目。②举例的11项，也必须是同一税目。单位和个人外购润滑油大包装经简单加工成小包装或外购润滑油不经加工只贴商标的行为，视同应税消费品的生产行为。单位和个人发生的以上行为应当申报缴纳消费税。准予扣除外购润滑油已纳润消费税。2020/4/17312.扣税方法——按当期生产领用部分扣税当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量×外购应税消费品的适用税率或税额当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量＝期初库存的外购应税消费品的买价或数量＋当期购进的应税消费品的买价或数量－期末库存的外购应税消费品的买价或数量2020/4/17323.扣税环节：纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（含镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。从工业企业、商业企业、委托加工、国外进口购进应税消费品，在工业环节生产后销售，可以扣税；在商业零售环节缴纳消费税的，不实行扣税。2020/4/1733五、自产自用应税消费品应纳税额的计算一、用于连续生产的应税消费品——不纳税2020/4/1734二、用于其他方面——于移送使用时纳税用于其它方面是指：①生产非应税消费品；这种情况下消费税缴，增值税不缴②在建工程、管理部门、非生产机构；这种情况下消费税及增值税视同销售，所得税不视同销售③馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。这种情况下消费税及增值税视同销售，这属于外部移送，所以，所得税确认收入。2020/4/1735三、组成计税价格（一）有同类消费品销售价格的——按售价（加权平均售价）（二）没有应税消费品销售价格的——按组价2020/4/17361.在从价定率及复合计税征收消费税的情况下，组成计税价格也是增值税的计算依据。组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）＝[成本×（1＋成本利润率）]÷（1－消费税税率）应纳税额＝组成计税价格×适用税率2020/4/17372.自产自用白酒、卷烟组价公式变化为：组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）2020/4/1738六、委托加工应税消费品应纳税额的计算消费税处理增值税处理受托方交货时代收代缴应纳消费税=组价×消费税税率交货时收取应纳增值税=加工费×17%委托方收回后：1、直接出售或视同销售：不交消费税；2、连续生产应税消费品并销售：交消费税，但可扣除委托加工已纳消费税。（注意扣税范围、方法）委托加工已纳增值税，取得专用发票准允作为进项税额抵扣。2020/4/1739一、委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。2020/4/1740二、代收代缴税款受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。委托方要补税，受托方就不再补税了。对委托方补征税款的计税依据是：如果收回的应税消费品直接销售，按销售额计税补征；如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。2020/4/1741三、委托加工应税消费品组成计税价格的计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：1.组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）2020/4/17422.复合计征消费税：组成计税价格＝（材料成本＋加工费+从量