搜索
企业会计准则第14号——收入学习与应用101.准则修订的背景02.修订的主要内容03.新准则执行时间04.收入确认的五步法05.五步法的具体应用06.五步法回顾目录Contents23o1准则修订的背景401准则修订的背景我国与收入确认相关的会计准则是在2006年发布的，与当时的国际财务报告准则保持了一致，而当时国际财务报告准则中收入确认的基本原则是上世纪80年代确立的模式，其规定也非常原则化。随着产业升级和业务模式创新，新兴行业和创新业务模式下的收入确认已经成为一个越来越复杂的问题，现行的收入准则已经不能满足需要，准则修订的呼声也越来越大。501准则修订的背景2017年7月，财政部发布了财会【2017】22号文，对《企业会计准则第14号——收入》进行了修订，修订后的准则保持了与国际会计准则理事会2014年新发布的收入准则持续趋同。6o2修订的主要内容702修订的主要内容一、将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型二、以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准三、对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引四、对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定802一、将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型现行准则区分销售商品、提供劳务、让渡资产使用权和建造合同，分别采用不同的收入确认模式。新准则不再区分业务类型，采用统一的收入确认模式，并且就“在某一时段内”还是“在某一时点”确认收入提供具体指引，有助于更好地解决目前收入确认时点的问题，提高会计信息可比性。902二、以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准现行收入准则要求区分销售商品收入和提供劳务收入，并且强调在将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方时确认销售商品收入，实务中有时难以判断。新收入准则打破商品和劳务的界限，要求企业在履行合同中的履约义务，即客户取得相关商品（或服务）控制权时确认收入，能够更加科学合理地反映企业的收入确认过程。1002三、规范了包含多重交易安排的合同的会计处理例如:入网送手机、卖材料送设备、消费送优惠券等1102四、对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定例如，附有销售退回条款的销售、附有质量保证条款的销售、主要责任人和代理人、附有客户额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购、客户未行使的权利、无需退还的初始费等，这些规定将有助于更好的指导实务操作，从而提高会计信息的可比性。12o3新准则的执行时间1303新准则的执行时间新准则自2018年1月1日起施行,执行本准则的，不再执行2006年版《企业会计准则第14号——收入》和《企业会计准则第15号——建造合同》及对应的应用指南。2017年2018年2019年2020年2021年事项7月发布境内外同时上市的企业；在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业其他境内上市的企业执行企业会计准则的非上市公司14o4收入确认的五步法1504“五步法”模型简介新收入准则下，收入确认的核心原则:在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入。16o5五步法的具体应用1705第一步：识别与客户订立的合同合同各方已签字盖章明确合同各方的权利义务合同有明确的付款条款合同具有商业实质合同对价很可能收回同时满足上述五个条件，在取得商品控制权时，确认收入合同可以是书面、口头、商业惯例1805第一步：识别与客户订立的合同1、与客户之间的合同的存在是收入确认的前提，不存在与客户合同的情况下，生产或提供服务仅是生产过程。2、对于不符合本准则第五条规定的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入；否则，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理。3、没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。不是销售行为石油换石油1905第一步：识别与客户订立的合同（1）形成新的单独合同（代表一个单独合同）：增加“可明确区分”的商品或服务；并且新增合同价款反映了其单独售价；（2）原合同的变更（不代表一个单独合同）①未履约部分可区分：原合同终止，未履约部分与合同变更合并为新合同进行会计处理（未来适用法）②未履约部分不可区分：将该合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入（累计追补调整法）合同变更2005第一步：识别与客户订立的合同甲公司与客户乙公司签订销售合同，向客户出售120件产品，每件合同价格产品100元，共计12000（120件×100元）元，这些产品在6个月内移交。在企业将60件产品移交之后，合同进行了修订，要求企业额外向客户再支付30件产品，额外30件产品按照每件90元价格，共计2700（30件×90元）元，该价格反映了这些产品当时的市场价格并且可以与原产品区别开来。如何确认收入？『正确答案』本例中，该30件额外产品进行的合同修订，事实上构成了一项关于未来产品的单独的合同，且该合同并不影响对现有合同的会计处理。企业应对原合同中的120件产品，每件确认100元的销售收入；对新合同中的30件产品，每件确认90元的收入。案例1-12105第一步：识别与客户订立的合同A公司与客户签订合同，每周为客户的办公楼提供保洁服务，合同期为三年，客户每年向A公司支付服务费10万元（假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价）。在第二年末，合同双方对合同进行了变更，将第三年的服务费调整为8万元（假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价），同时以20万元的价格将合同期限延长三年（假定该价格不反映合同变更日该三年服务的单独售价），即每年的服务费为6.67万元（20/3年），于每年年初支付。上述价格均不包含增值税。案例1-22205第一步：识别与客户订立的合同【分析】本例中，在合同开始日，A公司认为其每周为客户提供的保洁服务是可明确区分的，但由于A公司向客户转让的是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务，因此将其作为单项履约义务。在合同开始的前两年，即合同变更之前，A公司每年确认收入10万元。在合同变更日，由于新增的三年保洁服务的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能作为单独的合同进行会计处理，由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，A公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。该新合同的合同期限为四年，对价为28万元，即原合同下尚未确认收入的对价8万元与新增的三年服务相应的对价20万元之和，新合同中A公司每年确认的收入为7万元（28万元/4年）。2305第一步：识别与客户订立的合同2017年1月15日，乙建筑公司和客户签订了一项总金额为1000万元固定造价合同，在客户自有土地上建造一幢办公楼，预计合同总成本为700万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计成本的比例确定履约进度。截至20×7年末，乙公司累计已发生成本420万元，履约进度为60%（420万元/700万元）。因此，乙公司在20×7年确认收入600万元（1000万元×60%）。20×8年初，合同双方同意更改该办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加200万元和120万元。案例1-32405第一步：识别与客户订立的合同【分析】在本例中，由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同交更日或之前已提供的服务不可明确区分（即该合同仍为单项履约义务），因此，乙公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。合同变更后的交易价格为1200万元（1000万元＋200万元），乙公司重新估计的履约进度为51.2%[420万元/（700万元＋120万元）]，乙公司在合同变更日应额外确认收入14.4万元（51.2%×1200万元－600万元）。案例1-32505第二步：识别合同中的单项履约义务合同开始日，评估合同条款，识别履约义务实质相同、转让模式相同、可明确区分的商品承诺，作为单项履约义务履约义务：让你做什么？2605第二步：识别合同中的单项履约义务某汽车制造商与客户签订一项汽车销售合同价款50万元，假定国家对于同类型车提供1年质保，但是该企业承诺提供3年质保，延长2年质保服务，其价格为1万元一次性收取。有多少个履约义务？『正确答案』2项履约义务。销售汽车确认收入50万元，一次性收取1万元分期确认收入。案例2-12705第二步：识别合同中的单项履约义务甲物业管理公司，为客户提供保洁服务的长期劳务合同等，满足企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。2018年甲物业管理公司与客户签订一个服务合同，合同期限为一年，打包价格为120万元，合同内容包括保洁服务，保安服务和设备维修服务。几项履约义务？『正确答案』一项履约义务。每一个都可以作为一项单独履约义务，因为每一项属于明确区分的商品均满足某一时段内履行履约条件，采用相同的方法确定履约进度，所以在这种情况下应当合并为一项义务。案例2-22805第三步：确定交易价格1、交易价格的定义2、可变对价的估计和处理3、重大融资成分的处理4、非现金对价的处理5、应付客户对价的处理2905第三步：确定交易价格1、交易价格的定义交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。如质保金款3005第三步：确定交易价格（1）可变对价（例如奖励、折扣、返利、退款、价格折让、价格折让、绩效激励）可能导致交易价格有所不同；（2）企业在估计可变对价时，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数。2、可变对价的估计和处理3105第三步：确定交易价格案例3-1甲公司与乙公司于2018年1月1日签订了产品生产合同，生产产品数量为50000件，完成日为2018年6月30日，价格为10万元，如果6月30日前完工，每提前一天承诺对价将增加1万元。如何计算交易价格？可能的结果金额概率期望值提前10天10000015%15000提前8天8000030%24000提前6天6000030%18000提前4天4000010%4000按时——15%——610003205第三步：确定交易价格案例3-2某承包商按1000万元的价格签订了一份建造资产的合同,如果按期完工时间可以获得50万元的履约奖金。该合同将在目标日期顺利完工的概率是95%交易价格应当是最可能的金额,因此本合同的交易价格是1050万元。50%极可能95%满足限制条件：应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额3305第三步：确定交易价格（1）合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品（或服务）控制权时即以现金支付而需支付的金额确定交易价格。该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销3、重大融资成分的处理（2）简化操作方法合同开始日，企业预计客户取得商品（或服务）控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分。3405第三步：确定交易价格2x11年1月1日，A公司与B公司签订一项购货合同，B公司向A公司销售其生产的一台大型设备。合同约定，B公司采用分期收款方式销售商品。该设备合同价款共计4000000元，A公司在2x11年至2x15年的5年内每年支付800000元，每年的付款日期分别为当年12月31日。2x11年1月1日，商品已经发出，该大型设备的成本为1656789元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为3032632元。假定A公司与B公司均为增值税一般纳税人，该设备适用的增值税税率为16%。假定收到货款时开出增值税专用发票。案例3-33505第三步：确定交易价格根据本例的资料，B公司应当确认的销售商品收入金额为3032632元。未来五年收款额的现值＝现销方式下应收款项金额800000×（P/A，