2014年新企业会计准则职工薪酬讲解-贾晋黔

企业会计准则第9号——职工薪酬河南省学术技术带头人洛阳市会计学会副会长贾晋黔企业会计准则第9号——职工薪酬一、职工薪酬准则的修订背景二、职工薪酬准则的修订内容三、职工薪酬准则内容的解读四、衔接规定一、修订背景随着我国市场经济的发展，多层次社会保障体系逐渐完善，企业向职工提供福利的形式不断丰富，尤其是离职后福利计划日益发展，对职工薪酬的会计核算及相关信息披露提出了新的挑战和要求。一、修订背景关于离职后福利的会计处理规范尚不完整，导致会计实务中离职后福利适用的会计政策、披露的内容等都有所不一致，这客观上急需根据我国社会保障体系和企业职工薪酬制度的发展，完善职工薪酬准则。一、修订背景现行《企业会计准则第9号——职工薪酬》及相关的应用指南在执行中暴露出一些问题，例如劳务派遣人员的工资与购买劳务支出的区分、长期辞退计划导致的应付职工薪酬的估计和折现、企业内退职工的工资薪金调整等，需要对准则的相关规定予以补充说明，以提高准则的针对性和可操作性。一、修订背景现行《企业会计准则第9号——职工薪酬》准则的正文过于原则，只规范了职工薪酬的定义，确认、计量和披露的基本原则，关于带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等的确认与计量的具体规定散见于准则的应用指南和讲解中，需要对准则、应用指南和讲解中的相关内容进行整合，充实和完善准则。一、修订背景2011年，国际会计准则理事会对《国际会计准则第19号——雇员福利》完成了一系列的重大修改。2012年9月，财政部就职工薪酬准则的修订版本进行全国范围的意见征求，2014年1月27日，财政部正式发布《企业会计准则第9号——职工薪酬》准则的修订稿。准则内容职工薪酬准则共八章三十二条。第一章总则第二章短期薪酬第三章离职后福利第四章辞退福利第五章其他长期职工福利第六章披露第七章衔接规定第八章附则二、修订内容新修订的准则增加了离职后福利和其他长期辞退福利，充实和明确了短期薪酬和辞退福利的有关规定，涵盖了除以股份为基础的薪酬以外的各类职工薪酬业务。主要表现4个方面：二、修订内容（一）充实了离职后福利的内容，新增了关于设定受益计划的会计处理规范现行准则没有提出离职后福利的类别，除企业为职工缴纳的养老保险、失业保险等各种社会保障费用和企业年金外，没有关于离职后福利的相关规范。修订版增设“离职后福利”一章，区分设定提存计划和设定受益计划，完整地规范了离职后福利的会计处理。二、修订内容增设“离职后福利”主要理由：有助于适用我国社会保障体系和企业职工薪酬制度的发展的需要，统一规范离职后福利适用的会计政策、披露要求等，使财务报告更充分地反映企业提供的职工薪酬对其财务状况、经营成果和现金流量的影响。二、修订内容（二）充实了关于短期薪酬会计处理规范，将企业为职工缴纳的养老、失业保险调整至离职后福利中现行准则没有提出短期薪酬的概念，且许多与之相关的规范性条文分散在应用指南和讲解中。对短期薪酬的具体会计处理要求作了如下修订：二、修订内容1.将现行应用指南和讲解中关于带薪缺勤，利润分享计划的有关会计处理规定，纳入准则正文。这主要是对准则体例的调整，将具有规范性的条文尽可能纳入准则的正文。二、修订内容2.企业缴纳的养老保险、失业保险等社会保险费，实质上向职工提供了离职后福利，属于设定提存计划，将这部分内容调整至离职后福利。这主要是引入离职后福利计划后，对准则内容结构所作的调整；二、修订内容3.企业向职工提供的非货币性福利统一采用公允价值计量，但公允价值无法可靠获得时，可以采用成本计量。这主要是解决现行准则中非货币性福利计量不一致的问题，并提高准则的可操作性。二、修订内容（三）充实了关于辞退福利的会计处理规定现行准则中提出了关于辞退福利的定义及其会计处理规定，但相对简单。例如，实务中企业向职工提供长期辞退福利的现象比较普遍，现行准则规定了长期辞退福利的折现率如何确定，但对其他变量所造成影响的处理尚未规范。二、修订内容修订稿进一步明确了辞退福利与职工为企业提供的服务并不直接相关，要求明确区分辞退福利与离职后福利。同时，在报告期末十二月内不需要支付的辞退福利应适用其他长期福利的有关规定，这为职工内退等长期辞退福利的会计处理提供了更充分的指南。二、修订内容（四）引入其他长期职工福利，完整地规范职工薪酬的会计处理现行准则中没有提及其他长期职工薪酬，提出其他长期职工福利包括除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的所有职工薪酬。对于不符合设定提存计划条件的其他长期职工福利，其确认与计量应适用设定受益计划的有关规定。二、修订内容引入其他长期职工福利理由：实务中企业提供的职工薪酬种类繁多，准则无法完全列举，在列举常见的三类职工薪酬（短期薪酬、离职后福利、辞退福利）的基础上，增设“其他长期职工薪酬”有助于囊括实务中可能存在的其他职工薪酬，以完整规范与职工薪酬相关的会计处理问题。三、准则解读（一）职工薪酬的范围职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。旧定义：指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。新旧比较：职工薪酬的范围延伸到离职后福利。职工薪酬的范围职工薪酬包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。旧准则范围：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。新旧比较：重新分类职工薪酬；增设“其他长期职工福利”。职工薪酬的范围职工范围：是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。新旧变化：更明确了全职、兼职与临时工，劳务派遣工包括在内的职工范围。三、准则解读（二）短期薪酬的核算短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬短期薪酬具体包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.短期带薪缺勤7.短期利润分享计划8.非货币性福利9.其他短期薪酬带薪缺勤带薪缺勤：是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。累积带薪缺勤：是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。累积带薪缺勤【例题】甲公司共有1000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受15天的带薪年休假，未享受的年休假只能向后结转1个会计年度，超过1年未行使的带薪年休假权利作废，职工在离开公司时不能获得现金支付。累积带薪缺勤假设A职工2013年休假12天，另有三天可累计至2014年。假设该企业平均每名职工每个工作日工资为400元。则2013年12月31日，应作会计处理：借：管理费用1200贷：应付职工薪酬1200累积带薪缺勤如果2014年12月31日，A享受了14天的年休假，公司以银行存款支付。由于该公司的带薪缺勤制度规定，未行使的权利只能结转1年，超过1年未行使的权利将作废。即A员工只有1天休假可累计至2015年。2014年12月31日，甲公司应做如下会计分录：借：应付职工薪酬—累积带薪缺勤福利800贷：管理费用800累积带薪缺勤累积带薪缺勤福利需要在职工提供服务并行使带薪缺勤权利的当期确认为生产成本或者计入当期损益，并非到企业实际支付现金或银行存款时才确认。如果职工在离开企业时能够获得现金支付，企业就应当确认必须支付给职工的全部累积未行使权利的补偿金额。非累积带薪缺勤非累积带薪缺勤：是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚丧假、产假、探亲假、病假等通常属于非累积带薪缺勤。利润分享计划利润分享计划：是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。利润分享计划按照时间长短将小于12个月的划分为短期薪酬，超过12个月的划分为长期职工福利。这是此次修订的核心内容之一，也是我国会计准则与国际会计准则趋同的表现之一。三、准则解读1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费的核算企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。三、准则解读2、企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费的核算应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。三、准则解读3.非货币性福利的核算非货币性福利应当按照公允价值计量，但当公允价值无法可靠获得时，可以采用成本计量。这主要是解决现行准则中非货币性福利计量不一致的问题，提高会计准则的可操作性。三、准则解读【例题】某公司为化妆品生产企业，共有职工200人，其中生产工人170人，行政管理人员30人。本月以每套成本为200元的化妆品发放职工福利，市场售价为每套300元，增值税率17%。借：生产成本59670管理费用10530贷：应付职工薪酬——非货币性福利70200借：应付职工薪酬——非货币性福利70200贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税（销项税额）10200借：主营业务成本40000贷：库存商品40000三、准则解读（三）离职后福利的核算（变化最大）离职后福利计划：是指企业与职工就离职后福利达成的协议，或者企业为向职工提供离职后福利制定的规章或办法等。离职后福利计划分类为：设定提存计划和设定受益计划。设定提存计划设定提存计划：是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。根据我国养老保险制度相关文件的规定，职工的基本养老保险待遇即受益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额，属于准则中所称的设定提存计划。由于提存额一般都是在职工提供服务期末12个月以内到期支付，计量该类义务一般不需要折现。失业保险也同样属于设定提存计划。设定提存计划设定提存企业年金计划的会计处理比较简单，企业在每一期间的义务是提存规定的金额。因此，在计量企业年金成本和负债时不需要精算假设，也没有精算利得和损失产生的可能性。设定提存计划第十二条：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内支付全部应缴存金额的，企业应当参照本准则第十五条规定的折现率，将全部应缴存金额以折现后的金额计量应付职工薪酬。借：生产成本、管理费用等贷：应付职工薪酬设定受益计划设定受益计划：是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。与设定提存计划不同，设定受益计划，是在企业根据一定的标准(职工服务年限、工资水平等)确定每个职工离职后每期的年金收益水平，由此倒算出企业每期应为职工缴费的金额。在这种情况下，与基金资产相关的风险全部由企业承担。设定受益计划设定受益计划的会计处理比较复杂，主要体现在以下4个方面：1.在设定受益计划里，企业需要通过精算假设来计量每期的应计负债和费用。精算假设是对确定企业年金费用各种变量的最佳估计，包括统计假设和财务假设两种。前者主要包括死亡率、职工离职率以及职工寿命