2014年新会计准则和会计信息化规范讲解

-1-2014年新会计准则和信息化规范讲解2014年11月-2-前言各位领导：根据会议安排，下面就和大家一起学习下2014年修改（新增）的会计准则、企业会计信息化工作规范，同时就年度财务决算方案及相关工作要求做一个简单讲解，不妥之处，请批评指正。-3-主要内容一、2014年会计准则变化情况介绍二、《企业会计信息化工作规范》解读三、2014年决算变化及相关安排-4-•企业会计准则第2号——长期股权投资（修订）•企业会计准则第9号——职工薪酬（修订）•企业会计准则第30号——财务报表列报（修订）•企业会计准则第33号——合并财务报表（修订）•企业会计准则第37号——金融工具列报（修订）•企业会计准则第39号——公允价值计量（新增）•企业会计准则第40号——合营安排（新增）•企业会计准则第41号——其他主体中权益的披露（新增）•企业会计准则解释第6号（新增）2014年变化目录2014年基本准则修订1项，具体准则修订5项，具体准则新增3项，发布准则解释1项，是继2012年会计准则修订后的又一次大规模修订，这些准则基本是与相关国际财务报告准则趋同。-5-（一）基本准则变化《企业会计准则——基本准则》第四十二条第五项修改为：(五)公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。众所周知，我国企业会计准则体系,由三部分内容构成:一是基本准则,在整个准则体系中起统驭作用,主要规范会计目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等。基本准则的作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则；二是41项具体准则,主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理；三是会计准则应用指南,主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等,为企业执行会计准则提供操作性规范。这三项内容既相对独立,又互为关联,构成统一整体。《企业会计准则——基本准则》的修改，这是一个上升到源头的修改，预示着一个以基本准则为主导，包含41条具体准则的新企业会计准则体系正式诞生。联系到新出台的《企业会计准则第39号——公允价值计量》，企业会计准则体系开始正式在会计计量中大规模引入公允计量模式。-6-（二）企业会计准则第2号——长期股权投资投资方对被投资单位“不具有控制、共同控制和重大影响，且在活跃市场无报价，公允价值不能可靠确定的权益性投资”适用准则进行了调整。•下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成本法核算：（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。原准则•投资方对对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，且在活跃市场无报价，公允价值不能可靠确定的权益性投资，属于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规范范围，作为“可供出售金融资产”核算。现准则-7-（二）企业会计准则第2号——长期股权投资公司母公司物资公司持股比例100%中油酒店昌佶公司持股比例60%类型：子公司适用准则：2号类型：子公司使用准则：2号持股比例100%类型：子公司使用准则：2号该内容变化对公司目前业务没有产生影响，因为公司只有子公司，属于“控制”的权益性投资，依然使用２号准则，不属于准则变化需要追溯调整范围。-8-（二）企业会计准则第2号——长期股权投资明确规定投资企业采用成本法核算对被投资单位的投资时，投资企业确认投资收益的会计处理，尤其是对超额分配的投资收益确认问题。我公司投资收益均未超过累计净利润，因此该变化对我单位投资收益确认未产生影响。•被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。原准则•被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。现准则-9-（二）企业会计准则第2号——长期股权投资此次变动还涉及到联营或合营企业“持有待售长期股权投资”的处理以及权益法下未实现内部交易损益抵消投资收益等内容。持有待售股权对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的，投资方应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》的有关规定处理。内部交易抵消投资企业在计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时，与被投资单位之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销。-10-（三）企业会计准则第9号——职工薪酬职工薪酬准则的变化主要是将原发布的职工薪酬相关指南、讲解内容纳入到准则正文，准则条数由原来的8条，扩充至32条。该准则变化对公司现行业务的会计核算没有产生影响。未订立合同或正式任命，但提供与职工类似服务的由企业直接任命的与签订合同的如：原襄阳分公司与襄樊市兴鸿翔人力资源开发有限公司签订的劳务派遣协议，由劳务公司派驻企业的人员，仍然属于本企业的职工。-11-（三）企业会计准则第9号——职工薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。包含工资、社会保险费、三费、住房公积金、非货币性福利以及其他短期薪酬等。短期薪酬是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。包含设定提存计划和设定受益计划。离职后福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。辞退福利其他长期福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。-12-（三）企业会计准则第9号——职工薪酬在职工提供服务时确认和计量累积带薪缺勤•是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用，累计带薪缺勤包含，年休假和其他带薪缺勤。在职工实际发生缺勤时确认和计量非累积带薪缺勤•是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。非累计带薪缺勤包含病假、婚假、丧假等。《职工带薪年休假条例》规定：单位确因工作需要不能安排职工休年休假的，单位因生产工作特点确有必要跨年度安排职工年休假的，可以跨1个年度安排。单位确因工作需要不能安排职工休年休假的，经职工本人同意，可以不安排职工休年休假。对职工应休未休的年休假天数，单位应当按照该职工日工资收入的300%支付年休假工资报酬。-13-（三）企业会计准则第9号——职工薪酬【例】丙公司于2014年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1000万元，公司管理层将可以分享超过1000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2014年12月31日，丙公司全年实际完成净利润1500万元。假定不考虑离职等其他因素，则丙公司管理层按照利润分享计划可以分享利润50万元作为其额外的薪酬。丙公司2X14年12月31日的相关账务处理如下：借：管理费用500000贷：应付职工薪酬-利润分享计划500000为了鼓励职工长期留在企业提供服务，有的企业可能制定利润分享和奖金计划，规定当职工在企业工作了特定年限后，能够享有按照企业净利润的一定比例计算的奖金，如果职工在企业工作到特定期末，其提供的服务就会增加企业应付职工薪酬金额。-14-（三）企业会计准则第9号——职工薪酬设定提存计划和设定受益计划进行处理，这是近年的热点问题。我国的养老保险就属于设定提存计划，操作相对简单。后者在核算时，需要考虑职工寿命、折现率、工资水平等因素。需要企业承担基金风险，精算管理比较复杂，涉及大量的精算假设和会计估计，难以操作。-15-（四）企业会计准则第30号——财务报表列报因为其他准则的变化，因此在资产负债表、利润表中新增了需要单独列示的项目。其中新增的项目就是其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。此项准则变动对我单位不产生影响。以后会计期间不能重分类进损益以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益-16-（四）企业会计准则第30号——财务报表列报①.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。②.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。③.权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。④.存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。⑤.金融资产的重分类形成的利得和损失。⑥.套期保值（现金流量套期和境外经营净投资套期）形成的利得或损失。⑦.与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。①.股份支付所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。②.企业发行可转换债券所形成的所有者权益变动不能作为其他综合收益列报。③、外币报表折算时产生的外币报表折算差额也属于其他综合收益。折算后资产项目与负债项目和所有者权益项目合计数的差额，在“未分配利润”项目下单独列示。而不是计入资本公积—其他资本公积。资本公积—其他资本公积其他综合收益-17-（四）企业会计准则第30号——财务报表列报该准则规定，财务报表中的资产项目与负债项目的金额，收入项目与费用项目的金额、直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵消，当其他准则另有规定的除外。一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，如：汇兑损益资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，如：资产减值损失非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减费用后的净额列示更能反映交易实质，如：固定资产处置123-18-（四）企业会计准则第33号——合并财务报表一是新增编制合并财务报表的豁免规定，即：母公司是投资性主体的不应当编制合并财务报表；二是控制的概念发生变化，变化见下表。上述内容变化对本单位业务不产生影响。•控制是指一个企业能决定另一个企业的财务和经营政策，并据以从另一个企业中获取利益的权力。原准则•控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处臵、研究与开发活动以及融资活动等。现准则-19-（四）企业会计准则第33号——合并财务报表顺流交易•母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”逆流交易•子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。侧流交易•子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。公司目前只有对昌佶公司的顺流交易，逆流和侧流交易暂未发生，实行按月全额抵消的政策。-20-（四）企业会计准则第33号——合并财务报表子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者，权益项目下以“减：库存股”项目列示。全部是新增内容，主要是追加投资、多次分步控制、处置股份等股权投资增减变动方面的会计处理，因本单位不涉及，在此不再赘述。母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。反向持股核算合并日的追溯特殊交易处理-21-（五）企业会计准则第37号——金融工具列报新准则在原准则的基础上进行了大幅度修改，相比修订稿也有较大幅度的改动。原准则为3章45条，新准则10章82条。新准则主要增加了金融工具的分类，并补充了金融负债和权益工具、特殊金融工