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中小企业电算化系统下内部控制的研究进程文献综述1前言1.1研究目的近年来，随着科学技术的迅猛发展以及电算化化软件的日趋成熟完善，企业采用会计电算化系统进行账务处理这一趋势已经成为必然。目前我国一些中小企业存在的问题及由于自身的局限性所导致的这些情况，如数据录入错误、操作不规范或应用电算化软件的其他缺陷，使得会计信息的准确可靠性遭到质疑，也会对企业的经营决策产生不利影响，在会计电算化系统下一些中小企业的内部控制也会存在诸多问题。而企业的内部控制关系着各种管理决策，各项工作的效益或效率等，因而企业内部控制的问题也就成为了企业必须重点考虑的课题。从加强企业内部控制的角度出发,探讨会计电算化系统内部控制存在的问题，以提出完善措施和保障对策，有利于企业提高财务管理水平，维护资产的安全、完整，预防或查明错误和弊端，保证信息的及时可靠等，从而使企业能更准确有效地经营决策。1.2会计电算化系统和内部控制理论基础1.2.1会计电算化系统概述会计电算化系统是一个组织处理会计业务，并给企业内部及外部的使用者提供与决策有关的有用的会计信息的人机系统。这个系统是由包含计算机硬件、计算机软件、电算化管理制度和会计人员以及数据等在内的多要素组成会计工作的形式由手工操作转变为电算化操作后，其基本职能都是相同的。但也存在差别，具体表现在：账务处理程序不同；工作重点不同；内部控制不同；会计档案不同；组织机构不同；信息质量不同；劳动强度不同等。1.2.2企业内部控制相关理论（1）内部控制的概念内部控制是指单位在实现其经营管理目标时，借以保护资产的安全、完整性，确保单位贯彻执行有关的法律法规和规章制度以及单位经营管理的方针政策等，而制定和实施的一系列控制方法、手段和技术。内部控制制度的实质是单位内部管理制度。（2）内部控制的功能内部控制有防护、调节和反馈的功能：能够保护企业的财产安全；更好保证个人能履行职责完成所分配的任务；利于提高财务信息和会计报告的可靠性和及时性；能对错误和舞弊行为的发生起到事先的预防作用，减少意外风险的可能性；在监督检查过程中及时评价分析经营状况，以提高经营效率，更好实现管理目标。1.2.3实行会计电算化对企业内部控制的影响由手工会计系统转变为会计电算化系统后，内部控制的基本要求和目标均没有产生改变，仍然是保证资产的安全性、数据信息的准确和可靠性，提高经营效率，以及保证管理目标的实现；会计核算的复式记账方法和借贷平衡的基本原理也未有所变化。但是由于转变后会计数据处理方式和方法的自动化，使工作组织和会计业务处理程序发生了质的变化，因此也就引发了会计电算化系统下的内部控制在形式、环境、内容重心和风险方面出现了一些新的变化。1.3文献综述的范围内部控制是学术界研究的热点问题，同时也引起了政府、企业参与者的广泛关注。内部控制理论的发展本身也是内部控制与内部控制环境关系不断认识和深化的过程。国外，AnaMorariuetall(2008)把内部控制表述成具有自我控制、分级控制、互控、会计控制等的形式。IhebAbdellatif和AlainApril（2012）的研究中指出内部控制过程的目的是帮助组织完成特定的控制目标。国内，关于内部控制理论本身的发展综述，也是内部控制规范发展的综述。1.4研究方法本文用到的研究方法包括文献研究法、比较研究法等。文献研究法是通过收集、分析文献来获得资料，从而间接了解所要研究问题的一种方法。本文的搜集渠道主要是图书馆和计算机互联网（中国知网等），根据研究课题“会计电算化系统”和“内部控制”等相关键词进行搜素以获取资料。在文献收集过程中对研究对象的历史背景、现状及发展趋势有了更深刻的了解。比较研究法是通过对事物或对象的对比来找出其相似性或差异性的一种社会科学研究方法。本文在分析总结会计电算化系统下企业的内部控制现状中采用了比较研究法，通过比较国外和国内的研究现状、主要内容，来了解相关的发展动态，也为后面提出完善中小企业会计电算化系统下的内部控制做了较好的铺垫。通过比较分析国内各学者的研究的优劣之处，而进行评析，提出相应的研究建议，从而使自己的文章更具科学性。2文献综述2.1内部控制的研究背景从20世纪90年代起，我国政府才开始加大对公司内部控制的推行。1996年12月财政部发布《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》，要求注册会计师审查公司的内部控制。并对内部控制的定义、内部控制的内容(包括控制环境、会计系统和控制程序)等做出了规定。1999年10月颁布的《会计法》是我国第一部体现内部会计控制要求的法律，该法律明确提出，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。2.2会计电算化系统内部控制研究现状国内学者对于会计电算化系统内部控制理论总体研究较多，但是对单位如何建立和完善电算化会计信息系统内部控制的实务研究较少，已有的理论主要是对电算化会计系统与传统手工会计系统的差异进行比较分析，从而总结出会计电算化对内部控制的新要求，另有学者对电算化会计信息系统内部控制的原则做了研究。李红，贾英（2001）在《商业研究》上的文章是比较早的论述电算化环境下内部控制的问题的文章。其中指出由于当时会计电算化在我国尚处在发展阶段，各项技术和制度都不够成熟，因此没有形成完善、严密的内部控制，于是引发一系列计算机犯罪。此文从会计电算化信息系统对内部控制的影响和电算化条件下所应采取的对策上进行深入探讨，号召引起人们对电算化会计内部控制的重视。但是，它只强调从制度和程序两个方面去加强电算化会计的内部控制未免有些片面。王桂媛（2003）的硕士学位论文，通过对电算化会计信息系统与传统的手工会计信息系统的比较，指出电算化会计信息系统在计算工具、数据信息载体、账簿形式和财务更正方法、账务处理程序、会计工作的组织体制以及对账、结账和期末账项调整的方式等方面存在着差异。因此导致了电算化会计信息系统内部控制与手工会计信息系统内部控制在控制重点、交易授权与执行、差错反复发生的可能性、交易处理痕迹、控制范围等方面存在很大不同。对单一研究对象的分析也对其他企业电算化会计信息系统内部控制的完善和建立有一定的指导意义和应用价值。辛勤（2006）则依据会计信息的价值特点，分析了网络会计中存在的信息安全隐患，结合当前的信息安全理论，提出了一套系统的网络会计信息安全建设方法。该方法有助于企业分析网络会计的信息安全需求，制定网络会计信息安全策略，将管理与技术相结合系统地做好网络会计信息系统的安全防护。该文首次尝试将信息安全系统工程论引入到网络会计信息安全的研究中，提出了一种新的思路，使企业的管理者、会计从业人员以及信息系统的设计者从系统的角度做好网络会计的信息安全,为网络会计信息安全今后的研究提供参考意见。陈慧(2009)探讨了会计电算化对内部控制的影响，并对会计电算化环境下的内部控制提出了创新思考，比如统一思想，使全体员工都更新理念，共同努力构建和谐的内部控制环境等。其中围绕会计电算化下内部控制特点，改革财务会计教学这一创新性想法颇具意义，作者认为可以进行深度探讨来明确教育改革方向来深化这项措施。蔡梦筠，朱蓉（2010）分析了文主要分析会计电算化环境下内部控制的特点、现状、问题、风险和影响,并以此为基础探讨电算化会计信息系统环境下建立内部控制的必要性，最后提出在系统安全与网络的安全等方面加强内部控制建设的有效运行方法及措施，确保系统能够正常、安全、有效运行。以会计核算控制质量为中心是其核心思想，进一步丰富了这个领域的研究内容。胡洁，章旭颖等（2012）认为我国利用会计信息系统内部控制的时间过短，没有形成自己独特的会计信息系统内部控制的完善体系，然后论述了目前国际上通用的COBIT模型最新的5.0版本的设计原则、控制框架、IT流程以及控制目标和过程能力评价模型。其次分析了内部控制在我国的应用现状以及造成这种局面的原因。并对我国的会计信息系统内部控制体系进行构建，研究体系构建框架的选择原则以及构建思路。其研究基于COBIT5.0,模型较新，可比性小，并且针对建立完善有效的会计信息系统内部控制制度和体系的研究也很少。赵志红（2014）分析了会计电算化环境下内部控制的特点、现状、问题、风险和影响，并以此为基础探讨了电算化会计信息系统环境下的内部控制建设的问题，提出在制度控制、组织控制、等六方面完善会计电算化系统内部控制的措施及其他加强建议。该研究更多的是企业在实施内控之后存在的各种问题，是一种由果导因的研究方式，因此应该更多的从企业建立内控制度的角度出发研究企业如何构建适合的内控管理体系，形成一种由因到果的研究模式。2.3会计电算化系统内部控制多数的研究涉及到内部控制的需求分析、内部控制管理报告、内部控制质量、误述、信息不确定、重大缺陷披露，还有学者从经济、盈余质量、审计委员会、公司治理的角度出发进行内控研究，涉及到会计控制、管理控制及风险管理等，但是各方面的研究之间缺乏关联性，没有整体上把握内部控制。对于内部控制的研究是为了更好的服务于实务。到目前为止对于内部控制的研究很多都是采用收集公司样本做调查研究，这样能够从实践中总结出内部控制中存在的问题以及提出适合企业的解决方法。实践中的公司内部控制问题千差万别，对于内部控制实务的研究远远不够，我们需要更多的实务研究以总结出一套通用的内部控制体制。但是对于理论的研究也不能忽视，理论是实践的基石。3总结内部控制规范为企业内部控制制度的建立提供了指导依据，它是一个国家内部控制理论研究的结晶，不只体现了该国内部控制理论的研究水平，还反映了一个国家对内部控制的重视程度。而完善会计电算化系统的内部控制的角度也有很多，因而作者将会根据内部控制的五要素为视角分析企业的内部控制现状，即内部环境建设、风险评估意识、控制活动、信息与沟通和内部监督方面，进而提出对应的完善建议，以利于企业的长远发展。参考文献[1]李凤鸣.内部控制学[M].第2版.北京：北京大学出版社,2012.39-41.[2]李金平.会计电算化对企业内部控制的影响与对策[J].会计之友,2005，(11)：30-32.[3]童伟，卿笃炼.会计电算化[M].北京：北京大学出版社,2014.5-9.[4]周平.手工会计实训和会计电算化实训的比较与转换[J].考试周刊,2009,(48):172-173.[5]彭岩,陈辉.浅谈会计电算化建设[J].商业经济,2008,(12):49-50.[6]JagdishPathak.Riskmanagement,internalcontrolsandorganizationalvulnerabilities[J].ManagerialAuditingJournal,2005,20(6):569-577.[7]IhebAbdellatif,AlainApril.MultiperspectiveRepresentationofInternalControlsinBusinessProcesses[J].JournalofSoftwareEngineeringandApplications,2012,05(12):971-982.[8]李红,贾英.试论电算化会计内部控制的现状及其对策[J].商业研究,2001,(7):58-59.[9]王桂媛.GB学院电算化会计信息系统内部控制的研究[D].大连：大连理工大学，2003.[10]辛勤.网络会计信息安全系统的研究[D].北京：对外经济贸易大学，2006.[11]陈慧.会计电算化环境下内部会计控制研究[J].财会通讯，2009，（8）：93-94.[12]蔡梦筠,朱蓉.会计电算化系统的内部控制[J].中国管理信息化，2010,（1）：13-14.[13]胡洁等.会计电算化环境下企业内部控制存在的问题及对策研究[J].商业会计，2012，（12）：118-119.[14]赵志红.会计电算化系统的内部控制问题探析[J].中国内部审计，2014，（1）：29-32.[15]马毅.我国会计电算化环境下内部控制研究[J].商场现代化,2005,(7):31-33.[16]高霞，赵妍.国外内部控制研究现状分析[