无形资产摊销核算

情境八无形资产与其他资产任务一无形资产任务二其他资产任务一无形资产一、无形资产概述二、无形资产的核算一、无形资产概述无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人使用或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。（一）无形资产的特征（二）无形资产的分类（三）无形资产的内容（四）无形资产的确认与计量（五）账户设置（一）无形资产的特征1.没有实物形态。2.可以在较长时间内为企业带来经济效益。3.持有的目的是使用而不是出售。4.所提供的未来经济效益具有很大的不确定性。5.必须有偿取得。1.按使用期限划分：有期限的和无期限的无形资产。2.按取得方式（来源）划分：外来无形资产、自创无形资产。3.按可辨认性划分：可辨认的无形资产和不可辨认的无形资产。4.按经济内容划分：专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术和商誉。（二）无形资产的分类（三）无形资产的内容专利权非专利技术商标权土地使用权著作权专营权商誉专利权是指持有者对某项发明创造依法享有的特殊权利。非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、知识、经验、技巧的总和。商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。土地使用权是指经国家批准，企业在一定时期内对国有土地享有开发、利用和经营的权利。著作权是指作者对其著作依法享有的出版、发行等方面的专有权利。专营权也称特许权，是指企业由政府有关部门授权其在某地区享有经营或销售某种特定商品的权利，或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。商誉是指企业借助其各种有利因素，形成的可以取得高于同行业正常经营利润的能力。（四）无形资产的确认与计量确认条件：（1）该资产很可能导致企业经济利益的流入；（2）该资产的成本能够可靠地计量。入账价值：入账价值：1.购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本入账；2.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时生的注册费、律师聘请费等作为实际成本入账；研发过程中发生的各种费用，直接计入当期费用；3.接受投资者投资投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本入账；4.接受捐赠的无形资产，按捐赠方提供的凭据上标明的金额，或按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本入账。（五）账户设置无形资产（一）无形资产取得的核算（二）无形资产摊销的核算（三）无形资产出租的核算（四）无形资产处置的核算二、无形资产的核算1.购入的无形资产，按实际支付的价款，2.投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值，借：无形资产贷：银行存款借：无形资产贷：实收资本（一）无形资产取得的核算3.自行开发并按法律申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用，企业在研究与开发过程中发生的研究开发费用直接记入当期损益，借：无形资产贷：银行存款借：管理费用贷：银行存款4.企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按规定的期限分期摊销；待该项土地开发时再将其账面价值全部转入相关在建工程，借：无形资产贷：银行存款借：在建工程贷：无形资产5.接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本，借记“无形资产”科目，处置受赠资产价值时,借：无形资产贷：银行存款待转资产价值借：待转资产价值贷：应交税金——应交所得税资本公积―接受捐赠非现金资产准备直线法摊销：年摊销额＝无形资产价值/无形资产预计受益年限月摊销额＝年摊销额/12无形资产有效期的确定：无形资产摊销核算：按摊销金额计入管理费用，并同时冲减无形资产的账面价值。（出租例外）借：管理费用—无形资产摊销贷：无形资产（二）无形资产摊销的核算无形资产有效期的确定1.合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；2.合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的受益年限；3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者；4.如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限，按不超过10年的期限摊销。（三）无形资产出租的核算——转让无形资产使用权转让资产使用权收入，在会计上作为其他业务收入处理，出租无形资产发生的有关税费，如应交营业税、派出技术服务人员的费用、出租无形资产的摊销价值等，作为其他业务支出，借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务支出贷：应交税金、无形资产、应付工资”等例7-5【例7-5】泰山有限责任公司将账面价值为360000元、使用期限为10年的专利权出租，按月收取使用费，并负责该专利生产的技术咨询。本月接银行通知，已收到受让方的使用费40000元。该项专利的营业税率为5%，应付咨询人员工资2000元，本月摊销额3000元。（1）取得使用费时，借：银行存款40000.00贷：其他业务收入40000.00（2）计算应交营业税时应交营业税＝40000×5%＝2000（元）（3）分配咨询人员工资及结转无形资产摊销价值时，借：其他业务支出2000.00贷：应交税金――应交营业税2000.00借：其他业务支出5000.00贷：应付工资2000.00无形资产－专利权3000.001.无形资产的出售——转让无形资产所有权2.无形资产转销。一旦无形资产不能为企业带来预期经济利益时，应将其账面价值予以转销，计入当期损益。（四）无形资产处置的核算借：营业外支出贷：无形资产按实际取得的转让收入与应支付的相关税费的差额，记入“营业外收入--出售无形资产收益”或“营业外支出--出售无形资产损失”科目。若出售无形资产取得收益：借：银行存款等科目贷：无形资产应交税金--应交营业税等科目营业外收入--出售无形资产收益1.无形资产的出售——转让无形资产所有权若出售无形资产发生损失：借：银行存款等科目营业外支出--出售无形资产损失贷：无形资产应交税金--应交营业税等科目【例7-6】【例7-6】泰山有限责任公司将3年前以300000元购入的使用期限为10年的一项专利权转让，取得收入300000元存入银行。营业税率为5%，转让时，以银行存款支付相关手续费2000元。无形资产摊余价值＝300000－（300000/10×3）＝210000（元）应交营业税＝300000×5%＝15000（元）借：银行存款298000.00贷：无形资产――专利权210000.00应交税金――应交营业税15000.00营业外收入――出售无形资产收益73000.00任务二其他资产其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的资产。一、长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。二、其他长期资产其他长期资产一般包括国家批准储备的特准物资、银行冻结存款、临时设施以及诉讼中的财产等。(一)长期待摊费用的内容1、开办费：除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，应先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。2、租入固定资产改良支出(二)长期待摊费用的核算发生时，摊销时，借：长期待摊费用贷：银行存款等科目借：管理费用贷：长期待摊费用