无形资产的处置

主讲人谢小红【判断题】无形资产均应进行摊销，且摊销时，应该冲减无形资产的成本。（）【答案】×『答案解析』无形资产摊销时，不能冲减无形资产的成本，应该将摊销的金额计入“累计摊销”科目中。知识回顾【多选题】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（）。A．管理费用B．制造费用C．财务费用D.其他业务成本【答案】ABD【解析】如果无形资产专门用于产品的生产,那么无形资产的摊销应计入制造费用【多选题】对使用寿命有限的无形资产，下列说法中正确的有（）。A．其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销B．其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止C．其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止D．无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额【答案】ABD新课：无形资产的处置无形资产的出售无形资产的出租无形资产的转销一、企业出售无形资产企业出售无形资产是指转让无形资产的所有权（一）无形资产的出售涉及到增值税的处理1、专利技术和非专利技术的有偿转让符合条件的是可以免税的。2、商誉、商标权和著作权的转让需按6%的增值税率进行纳税。3、土地使用权的转让需按11%的增值税率进行纳税。（二）出售无形资产时的账务处理：1、应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目；2、按已摊销的累计摊销额,借记“累计摊销”科目；3、按已计提的减值准备,借记“无形资产减值准备”科目；4、所有权转让要依据转让收入按6%的税率计算销项税额,贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目；5、按其账面余额,贷记“无形资产”科目；6、按其差额,贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。会计分录为：借：银行存款（按实际收到的金额）累计摊销（按已摊销的累计摊销额）无形资产减值准备（原已计提减值准备的）或营业外支出—处置非流动资产损失（按其差额)贷：无形资产（按其账面余额）应交税费-应交增值税（销项税额）（按6%的税率计算销项税额）营业外收入—处置非流动资产利得（按其差额)【书例6-5】合安公司将自行开发研制的某专利权以60000元价格出售给B公司，价款已收存银行，为出售该专利权，合安公司以银行存款支付相关费用1000元。该专利权的成本43500元，已摊销24000元。（不考虑相关税费）账务处理如下:借：银行存款60000累计摊销24000贷：无形资产43500银行存款1000营业外收入—处置非流动资产利得39500【例1】某公司2014年12月将拥有的一项商标权出售,售价180万元,应交增值税为10.8万元。收到支票金额为190.8万元。该无形资产的原值为700万元，累计摊销额为350万元,已计提的减值准备为200万元。账务处理如下:借:银行存款1908000累计摊销3500000无形资产减值准备2000000贷:无形资产7000000应交税费—应交增值税（销项税额）108000营业外收入—处置非流动资产利得300000二、无形资产的出租企业出租无形资产是指转让无形资产的使用权。相关账务处理如下：1、出租无形资产,按照取得的租金收入时借：银行存款贷：其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）（依据租金按6%的税率计算销项税额）2、摊销出租无形资产的成本时借：其他业务成本贷：累计摊销【书例6-6】合安公司在第8年年初将本公司8年前注册“AR”商标权出租给合作单位使用，租期3年，每月收取租金2000元，出租期满，合安公司不再对该商标进行续展。已知“AR”商标权账面余额为18000元，按36个月平均转销。每月租金价税合计2120元。每月收取租金存入银行。（1）每月收取租金，存入银行借：银行存款2120贷：其他业务收入2000应交税费-应交增值税（销项税额）120（2）每月摊销无形资产成本借：其他业务成本500贷：累计摊销500【例2】某企业将一项专利技术出租给另外一个企业使用,该专利技术账面余额为500万元,摊销期限为10年,出租合同规定,承租方每销售一件用该专利生产的产品,必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件。（假定不考虑其他相关税费）（1）收取租金时借:银行存款1000000贷:其他业务收入1000000（2）摊销成本时借:其他业务成本500000贷:累计摊销500000三、无形资产的转销如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益,不再符合无形资产的定义,应当将该无形资产予以报废，将其账面价值进行转销。账务处理为：借：累计摊销（按已摊销的累计摊销额）无形资产减值准备（原已计提减值准备的）或营业外支出—处置非流动资产损失（按其差额）贷：无形资产（按其账面余额）营业外收入—处置非流动资产利得（按其差额）【例3】甲公司将其自行研究开发的一项非专有技术进行报废转销，该非专有技术的成本为600000元，已摊销500000元，已计提减值准备90000元。借：累计摊销500000无形资产减值准备90000营业外支出—处置非流动资产损失10000贷：无形资产600000【单选1】企业出售无形资产发生的净损失,应计入()。A.营业外支出B.其他业务成本C.主营业务成本D.管理费用【答案】A【解析】企业出售无形资产的净损失应计入营业外支出，不能计入其他业务成本。【单选2】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。A.－2B.1.6C.3D.8『正确答案』C『答案解析』28－（50－20－5）＝3（万元）。【练习1】南京B公司将一项服装商标权使用权出租给上海A公司，合同期限为五年，租金为35000元每月，租金在每月月末收取。2013年12月31日收到12月租金价税合计37100元。当月摊销无形资产成本12000元。（1）收取租金借：银行存款37100贷：其他业务收入35000应交税费——应交增值税（销项税额）2100（2）摊销成本借:其他业务成本12000贷:累计摊销12000【练习2】南京B公司与上海A公司签订了一项售出合同，售出产品为一项服装类商标，增值税专用发票上注明的价格为350000元，税额为21000元，总计371000元。款项收取存入银行。该商标账面余额为285000元，已累计摊销75000元。此处只考虑增值税相关税费，则南京B公司该业务的账务处理为：借：银行存款371000累计摊销75000贷：无形资产—商标权285000应交税费—应交增值税（销项税额）21000营业外收入—处置非流动资产利得140000课堂小结：1、无形资产出售的账务处理；2、无形资产出租的账务处理；3、无形资产报废转销的账务处理。课后作业：习题集58实训三