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周记五——会计报表设计主要内容第一节会计报表设计概述第二节会计报表基本内容的设计设计第三节对外会计报表设计第四节对内会计报表设计参考资料1.《基础会计》第七章立信会计出版社2010年9月第一版主编隋英杰2.《现代企业会计制度设计》第五章人民大学出版社2009年9月第二版主编伍中信3.《会计制度设计》第六章复旦大学出版社2011年9月第三版主编李凤鸣思考与练习一、复习思考题1.企业编制会计报表的作用有哪些？答：⑴为评价企业经营业绩和改善经营管理提供重要信息；⑵为国家经济管理机构进行宏观调控与管理提供必要信息；⑶为投资者和贷款者进行决策提供有用信息。2.一般企业会计报表的种类有哪些？会计报表设计的原则有哪些？答：种类：⑴按服务对象，可以分为对外报表和内部报表；⑵按报表所提供会计信息的重要性，可以分为主表和附表；⑶按编制和报送的时间分类，可分为中期财务报表和年度财务报表；⑷按编报单位不同，分为基层财务报表和汇总财务报表；⑸按编报的会计主体不同，分为个别报表和合并报表。原则：⑴完整性与系统性。完整性与系统性是指会计报表及：其指标体系应当严密完整，形成一个系统文件。任何企业要想全面、准确地反映一定时期的财务状况、经营成果形成情况，提供信息使用者所需要的会计信息，必须设计一套完整的会计报表体系，并根据企业会计准则、企业的经营特点和管理要求设计各个方面的指标。各种会计报表中的指标应当相互联系、相互补充、相互衔接；共同构成一个完整的会计指标体系，以便反映企业经济活动的全貌。⑵统一性与灵活性。统一性是指遵照现行企业会计准则和会计制度的规定设计对外会计报表。对外会计报表的种类、格式、项目排列及内容、编报时间和要求等，财政部门通过《企业会计准则》都作了统一规定，需要企业自行设计的空间不大，企业在编制会计报表时要严格遵守《企业会计准则》的相关规定。灵活性是指如何考虑企业自身管理的要求和业务特点，设计适合于本单位需要的各种对内会计报表的种类、名称、格式、内容、编制方法、报送时间和程序等，以满足企业内部经营管理的需要。⑶稳定性。稳定性是指报表的指标内容、名称应保持相对稳定性。以保持不同时期报表指标的可比性。⑷简便易行。便于会计信息迅速生成简便易行，使会计信息迅速生成是指报表内容及指标要力求简明易懂，能使会计信息迅速生成。编制会计报表工作是一项专业性极强的工作，报表中的数字来源于总分类账户和明细分类账户，设计报表项目时，各个项目的名称最好与账户名称一致，以便直接从有关账户中获取数据，从而提高编制速度。会计报表作为会计工作的最终产品，也具有极强的专业性，当企业通过会计报表披露会计信息时，由于报表使用者绝大多数为非会计专业人员，为了广大会计信息使用者能够在较小的使用成本下准确理解会计信息，正确、及时地应用会计信息，所以，在设计会计报表的内容及指标时，应力求概括，简明易懂。3.企业对外主要的会计报表有哪些？其作用如何？答：我国现行制度规定，企业向外提供的会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表和其他有关附表⑴资产负债表。作用：a．反映企业拥有或控制的经济资源及其分布情况。b．反映企业的权益结构。c．反映企业的流动性和财务实力。d．提供进行财务分析的基本资料⑵现金流量表。作用：a.能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因。b.能够说明企业的常柴能力和支付股利的能力。c.能够分析企业未来获取现金的能力。d.现金流量表能够分析企业投资和理财活动对经营成果的财务状况的影响。e.能够提供不涉及现金的投资和筹资活动的信息。⑶利润表。作用：a.通过利润表，可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润(或亏损)的数额、构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果;b.通过利润表不同时期的数字对比，可以分析、预测单位的盈利能力和资金的运用效果;c.分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其做出经济决策提供依据。⑷利润分配表。作用a.反映会计主体的利润分配情况。会计主体的利润分配有两个主要去向，即提取盈余公积金(包括法定盈余公积和法定公益金和任意盈余公积)；为投资者分配股利(包括优先股股利和普通股股利)或利润b.反映会计主体的利润分配水平情况。通过会计主体不同时期的利润分配进行对比，可以了解会计主体的利润分配水平，进而分析其自身积累能力和投资者的投资回报能力。c.反映会计主体的年末未分配利润结余情况。通过历年未分配利润结余，反映累积利润的来源和积年的经营业绩情况，为企业分配利润提供参考依据。4.资产负债表设计的内容包括什么？其每部分的设计要点有哪些？答：内容：资产负债表根据资产、负债、所有者权益(或股东权益，下同)之间的勾稽关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。它反映的是企业资产、负债、所有者权益的总体规模和结构。即，资产有多少；资产中，流动资产、固定资产各有多少；流动资产中，货币资金有多少，应收账款有多少，存货有多少，等等。所有者权益有多少；所有者权益中，实收资本(或股本，下同)有多少，资本公积有多少，盈余公积有多少。在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。也就是说，资产按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。设计要点：⑴资产负债表设有编表日期，以便于填列每一个会计期终的编表日期，借以说明这是特定时日的单位财务状况；⑵资产负债表设有“年初数”和“期末数”两个金额栏，借以对比资产负债和所有者权益的变化；⑶资产负债表左边列资产、右边列负债及所有者权益。5.利润表设计的内容包括哪些？其每部分的设计要点有哪些？答：（1）利润表结构的设计：利润表的格式有单步式和多步式两种①单步式利润表：分别汇总收入、费用，然后计算净利润。②多步式利润表：分为主营业务利润；营业利润；利润总额；净利润。（2）利润表项目的设计：①本期营业观：反映由营业产生的收入、费用、利润，其他的则应直接列入利润分配表。②损益满计观：利润表项目不仅反映收入、费用、利润，还应包括营业外收入、营业外支出项目。6.对内报表和对外报表的区别是什么？答：⑴对编报主体内部经济核算方式的要求不同。第一，内部经济核算的方式有单轨制和双轨制两种。不论实行何种内部核算制度，对外报表都要按要求编制。而内部报表则不同，实行单轨制核算的企业，企业对外报表是根据内部各经济核算单位的会计报表汇总编制的，因此，其内部报表首先要能满足对外报表所需资料的要求。实行双轨制核算的企业，由于对外报表是根据总账和明细账资料编制的，不需要内部会计报表提供资料，因此其内部会计报表就不需要考虑对外报表的要求。第二，内部经济核算单位的特点可以划分为生产经营型、生产半经营型以及内部服务型三种，三种类型核算单位都要编对外报表，但内部报告则随核算类型的不同而有所区别。如只有生产经营型单位才有产品销售，才需要编制产品销售利润明细表，内部服务型单位则不需要编制。⑵对报表的格式和内容要求不同。对外报表的格式和内容，由国家统一规定，强调完整性，企业不能随意改动。而内部报表主要根据企业管理需要反映的内容来设计，允许不同内容有不同格式，同一内容在不同时期也可有不同格式，只要有利于企业管理，可以拟定不同报表格式进行反映和服务。⑶对报表的编报时间需求不同。对外报表都是定期编制，并在规定的时间内报送。而内部报表主要是为企业内部管理服务，可根据内部管理的需要适时地、不定期地编制，使内部报表更加及时地反映和反馈有关信息，揭示存在的问题，促使有关部门和人员及时采取措施，改进工作，控制损失和费用的发生，提高企业经济效益。7.销售费用明细表和制造费用明细表有何不同？为什么？答：不同：两者列示的内容不同，即包含的会计要素不同。原因：销售费用是企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用，包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费（不含融资租赁费)和销售服务费、销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。差旅费，低值易耗品摊销是包括在管理费用里面。制造费用包括产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的其余一切生产成本，主要包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的一切费用。（车间生产和行政管理部门的固定资产所发生的固定资产维修费列“管理费用”。）具体有以下项目：各个生产单位管理人员的工资、职工福利费，房屋建筑费、劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等等。两者内容不同，因而它们的明细表也有很大区别。二、实务练习请你上网上收集一份“酒店营业收入日报表”，用文字说明该表的结构，并就该表的作用和各栏目的基本功能进行说明。XX酒店营业收入日报表日期：填表人：客房出售情况房型占用情况项目出售数量本月累计收入金额本月累计房型出售数量本月累计收入金额本月累计房费协议单位标准间散客大床房网络订房水疗房旅行团队特色房长包房休闲房会员情趣房钟点房棋牌室棋牌室客房情况加时费类型数量房号备注房费小计维修房平均房价免费房出租率挂单房客吧出售情况布草使用情况项目出售数量本月累计收入金额本月累计项目使用数量拖欠累计损坏累计库房数量小食品纯净水大被套可乐大床单雪碧中被套旺仔牛奶中床单王老吉小被套方便面小床单食品小计枕套香烟利群毛巾阳光利群浴巾中华地巾香烟小计小方巾洗漱用品单双客房赔偿会员卡总计该表结构：（标题、日期、填表人）、表体（客房出售情况、房型占用情况、客房情况、客吧出售情况、布草使用情况）。该表作用：对某段时间以来的酒店营业情况，包括客房使用、酒店物品管理、对外销售等进行详细的列示，便于酒店收支汇总，为编制财务报表提供便利。酒店属于业务量较多的企业，设置营业收入日报表可将每天营业的各项数字信息，如现金收支情况和货物用度情况及时反映给企业管理人员，便于企业管理人员加强监管，及时发现问题，采取改进措施。各栏目的基本功能：（1）表头：列出该表的主要内容、填制日期和填制负责人；（2）表体：①客房出售情况：表明不同客户的住房情况，列出数量、金额，以及累计收入；②房型占用情况：列出酒店不同房间类型的使用情况，包括出售数量，价格和累计收入；③客房情况：表明了目前特殊类型的客房，有免费型、维修型和挂单型；④客吧出售情况：表明酒店提供的烟酒食品、日化用品的基本情况，包括出售数量和金额，还有累计收入；⑤布草使用情况：列示了酒店使用的床上用品及浴室用品等布制用品的使用情况，包括数量、损毁程度等。三、案例分析资料：下面是某企业编制的2010年的资产负债表。资产负债表2010年单位：元资产金额负债和所有者权益金额流动资产：流动负债：货币资金1011971.19短期借款214000应收账款148040应付账款11800减：坏账准备应付股利5000应收账款净额148040应付福利费9348其它应收款6000其它应付款5796存货125322.5未交税金22855.78待摊费用1950预提费用1000流动资产合计1293283.69流动负债合计296799.78长期投资：长期负债长期投资长期负债600000固定资产：长期负债合计600000固定资产原价3850000所有者权益：减：累计折旧446300实收资本3845000固定资产净值3403700资本公积10000减：固定资产减值准备3700盈余公积52677.18在建工程5016未分配利润20822.73固定资产合计3405016所有者权益合计3928499.91无形资产：无形资产100000无形资产合计100000合计4798299.69合计4798299.69要求：按《企业会计准则》的要求，请说明上面的资产负债表是否正确，并说明违背了会计报表设计的哪些原则？如何调整和补充？答：判断：上述资产负债表是不全面的。违反原则：违反了会计报表设计的“报表指标体系完整”“便