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周记四——会计账簿设计主要内容第一节会计账簿设计概述第二节序时账簿设计第三节分类账簿设计第四节备查账簿设计参考资料1.《基础会计》第七章立信会计出版社2010年9月第一版主编隋英杰2.《现代企业会计制度设计》第五章人民大学出版社2009年9月第二版主编伍中信3.《会计制度设计》第五章科学出版社2009年8月第一版主编宋艳敏、刘晓东一、复习思考题1.会计账簿的种类有哪些？其作用如何？答:（1）会计账簿按其业务不同，可分为序时账簿、分类账簿、联合账簿和备查账簿。序时账簿是按经济业务发生的先后时序、逐日登记的账簿，又称为原始账簿或分类账簿，它又可以分为普通日记账和特种日记账两种。分类张簿是对经济业务按同一科目进行总分类和明细分类记录的账簿，又可以分为总分类账和明细分类账两种。联合账簿是指把序时账和分类账结合在一起的账簿。备查账簿属于备忘性质的登记簿，主要记录序时账和分类账不能详细反映的事项。（2）会计账簿按其组成方式不同，又可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿等三种。订本式账簿是将帐页固定在一起的账簿。活页式账簿和卡片式账簿是指事先不把帐页或卡片装订成册的账簿。作用：会计账簿能够全面、系统、连续地反映经济活动情况，既可以提供序时的历史资料，又可以提供总括的明细核算指标；会计账簿为实行控制、考核经济责任提供了依据，为编制会计报表提供了必要的资料。2.一般企业需要设置哪些账簿？理由？答：一个单位应设计和使用何种账簿要视单位规模大小、经济业务的繁简、会计人员的分工、采用的核算程序以及记账的机械化程度等因素决定。为了加强货币资金的管理，无论在哪种情况下都要涉及现金日记账和银行存款日记账这两种序时账簿。只是在多栏特种日记账核算程序下，要将现金日记账和银行存款日记账都分割为专栏收入日记账和支出日记账两本，至于分类账簿的设计，在采用记账凭证核算程序、汇总记账凭证核算程序和科目汇总表核算程序以及多栏式日记账核算程序时，则应设计一本总分类账簿和多本明细分类账簿，而在采用日记总账核算程序时，则只设计一本既序时记录又分类记录的日记总账账簿和必要的明细分类账簿。一般单位设置的账簿如下表。核算程序及账簿设置参考表单位特点应采用的核算程序可设置的账簿体系小规模（小规模纳税人）记账凭证核算程序现金、银行存款日记账；固定资产、材料、费用明细账；总账日记总账核算程序序时账同上；日记账、总账；固定资产、材料明细账大中型企业单位（一般纳税人）科目汇总表核算程序、汇总记账凭证核算程序序时账同上；固定资产、材料、应收（付）账款、其他应收应付款、长（短）期投资、实收资本、生产成本、费用等明细账；总账（购货簿、销货簿）收付款业务多、转账业务少的大中型企业多栏式日记账核算程序四本多栏式日记账；明细分类账同上；总账收付款业务多、转账业务多的大中型企业多栏式日记账兼转账日记账核算程序四本多栏式日记账；其他账簿同上大中型企业，但转账业务较少科目汇总表兼转账日记账核算程序序时账簿；必要的明细账、转账日记账；总账3.会计账簿设计的原则有哪些？答：（1）账簿的组织要与单位的规模和特点相适应。账簿组织是指账簿的种类、格式及账簿之间的关系，设计账簿组织应考虑单位的规模的特点。（2）账簿设计要适应单位管理的需要。会计账簿设计的目的是为了取得管理所需要的资料，因此账簿设计应以满足管理需要为前提。（3）账簿格式要适应操作手段和满足信息量的需要。手工操作与电算操作不同，其账页格式和项目位置排列都有不同的要求，在设计账簿时应注意所用账页的大小、格式的内容都要与机器的性能相适应，同时账簿设置的地点应与信息使用人相配合。（4）账簿设计要与所采用的会计核算程序相适应。会计核算程序不同，对设置的账簿种类与格式有不同的要求。（5）账簿的设计应满足会计报表的信息需要。编制会计报表所需的资料主要来源于账簿，因此，在设计账簿种类和明细项目时，要考虑会计报表的指标需要。（6）账簿设计应做到省时省力、简便易行、便于查阅、控制与保管。账簿的设计要考虑登账、审核与保管的要求。4.什么是分类账？如何根据单位经济业务的具体情况设计不同格式的分类账？答：分类账簿是对经济业务按一定的类别分别设立账户进行登记的账簿，它可以为单位管理的需要分门别类地提供各种经济信息。如何设计：(1)总分类账,一般是根据记账凭证汇总表或汇总记账凭证定期汇总登记,也可以根据转账科目汇总表和多栏式现金、银行存款日记账于月终时汇总登记。如果单位业务不多,也可以根据记账凭证逐笔进行登记。总分类账一般采用三栏式,也可以采用按照全部账户开设的账页去设计。1.三栏式总分类账三栏式总分类账一般是按会计科目设账页,其内容主要提供借方、贷方和余额三栏数据,为财务报告编制提供综合指标。它登记简便,但不能对发生额进行必要的分析对比。2.对应科目式总分类账为了在总账中保持科目的对应关系,以反映借、贷方发生额的来龙去脉,可以根据需要在三栏式账页中增加一栏“对应科目”或在借贷两栏内分别增加“对应科目”栏。这两种格式主要用于按记账凭证或汇总记账凭证进行会计核算的程序。3.多栏式总分类账多栏式总账是将单位使用的全部会计科目依次排列,各设专栏进行登记的账簿。4.日记总账式账簿这种格式的账页适用于采用日记总账核算程序。它是将全部会计科目集中设置在一张账页中,每一总账科目设置一栏,在总账科目下再分设借、贷方两小栏,按照经济业务发生的时间顺序逐笔登记。因此,它是兼有序时记录和分类记录双重作用的联合账簿。5.以科目汇总表代总账把科目汇总账的左、右方分别加一个月初余额和月末余额,就可以代总账,每月保存,年终装订成册。这种格式不需要逐笔登记总账,既减少了工作量,又减少了可能发生差错的机会,还可以进行试算平衡。(2)明细分类账，为了详细反映资产、负债、所有者权益以及费用成本和财务成果的增减变动情况,每个单位必须设置和记录一定的明细分类账。明细分类账能提供详细具体的信息,它对总分类账户起着补充和详细说明的作用。明细分类账是根据记账凭证或原始凭证逐笔登记的。一般单位都应该设置材料、应收账款、应付账款、生产成本、经营费用等明细分类账。明细分类账格式多种多样,单位应根据各项经济业务的内容和经营管理的实际需要来确定采用的格式。1.三栏式明细分类账三栏式明细分类账的格式与三栏式总分类账的格式相同,即账页上只设借方、贷方和余额三个金额栏,不设数量栏。这种格式适用于那些只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的债权、债务结算科目,三栏式明细分类账是明细账中最基本的格式,其他格式的明细分类账一般都是在此基础上,结合所要记录的特殊内容加以演变而来的。2.数量金额式明细账数量金额式明细分类账,除设置金额栏以外,还设置了数量栏以及单价栏,而且把数量、单价、金额三栏综合起来,在此基础上设置了收入、发出和结余栏。这种格式适用于既要进行金额核算,又要进行实物数量的经济业务。3.多栏式明细分类账多栏式明细分类账不按明细科目分设若干账页,而是根据经济业务的特点和经营管理的需要,在一张账页上记录某一科目所属的各明细科目的内容,按该总账科目的明细项目设专栏记录。这种格式适用于只记金额,不记数量,而且在管理上要了解其构成内容的费用、收入、利润等科目。核算的各种财产物资的经济业务。5.单位选择日记账的条件是什么？答：如果是新建单位,应首先考虑其全部经济业务的内容,分析要由几种日记账簿去进行序时反映;如果是老单位,就考虑已经有的或可能有的会计事项种类的多少。同时还要根据单位所采用的会计核算程序进行选择。若采用根据记账凭证过总账的核算程序,其日记账只起备查簿或明细账的作用,这样就不必考虑序时记录的完整性,只须根据对某种经济业务管理的要求来设计,也就是说既可以设计完整的日记账簿,也可以只设计部分日记账簿。目前很多行业只设现金和银行存款日记账簿。如果采用根据日记账簿过总账的核算程序,即根据原始凭证记录日记账,然后根据日记账记入分类账,其日记账簿就起过账媒介作用,就必须要求设计完整、严密的日记账体系,序时地记录所有的经济业务,以取得完整的序时资料以便于过账。那么就要设转账日记账(普通日记账),或者是再另设购货日记账、销货日记账,设货币资金日记账,或者分别设置现金日记账和银行存款日记账。在选择日记账簿种类时,应注意是否因账簿设计不全而造成漏记或应该得到序时、详细反映的问题而得不到。也要注意日记账是否设计过多过繁和明细账簿是否有重复的现象。6.什么是备查账？它主要反映哪些事项？答：备查账是指对某些在序时账和分类账中未能记载的经济业务事项进行补充登记的账簿。反映事项：（1）代保管的财产物资：如：经营租入的固定资产、租入包装物、受托加工物资、代管商品物资。（2）发出财产物资：如：展览中的商品。（3）账外财产登记簿：如：一次性摊销的低值。（4）不能用货币表现，但又是企业管理上必需反映的项目：如：经济合同执行情况（登记簿）、支票领用（登记簿）、贷款还款记录。（5）其他不便于再日记账和分类账中反映的事项：如：应收（付）票据的种类、起止时间、金额、利率和贴现等情况——应（付）票据备查簿。7.为什么说会计账簿在账务处理程序中处于核心地位？答：（1）零星的反映在会计凭证中的资料，只有在会计账簿中才得到系统、全面、分类的反映。（2）账簿资料是编制会计报表的依据。（3）从历史上看，先产生账簿，后产生会计凭证和会计报表。8.普通日记帐和特种日记账有哪些区别？各自的作用如何？答：⑴普通日记账是用来登记全部经济业务发生情况的日记账，具有格式统一，使用方便等特点。普通日记账既适用于设置特种日记账的企业，也适用于未设置特种日记账的企业。普通日记账通常把每天发生的经济业务按业务发生的先后顺序记入账簿中，依次作为登记分类账的依据，故又称分录日记账。⑵特种日记账是用于记录某一类经济业务发生情况的日记账，这类业务通常属于重复发生的大量的特定交易类型，如现金的收付、原材料的采购、产品销售等。特种日记账的设置取决于企业的业务性质，以及这类业务发生的频繁程度。常见的有现金收入日记账、现金支出日记账、销货日记账和购货日记账。二、实务练习1．小张是某大学会计学专业本科大二学生，家长按学期提供生活费用，小张依据物价上涨的理由要求家长增加生活费用，家长说可以，但有条件。要求：依据所学的专业知识提供每学期生活费用收支情况的详细记录，你认为小张应该设计什么账簿？请帮助他设计。每学期生活费用收支情况记录日期饭菜费用日用开销外出就餐交通费用其他支出2.某企业自制半成品完工后交半成品库保管，其他生产车间需要时再向半成品库领用，会计部门应为各种半成品设置明细账，每月根据入库单副联和实际成本登记半成品的增加数额，各车间领用时经过核对无误后采用先进先出法于月末结转给使用半成品的车间。根据成本的计算要求，使用半成品的车间计算成本时，应按所用半成品的各成本项目的金额分别加以计算，以提供按分成本项目的半成品成本。要求：请你根据上述企业的要求为该企业设计在满足需要的前提下，尽可能简化的半成品明细账的格式，并用文字简要说明该账簿的登记方法。半成品明细分类账日期种类凭证号码摘要借方金额贷方金额借或贷结余金额三、案例分析资料：某会计班的学生在学习完“会计账簿”一章后，举办了一次小型研讨会，关于各种账簿大家提出以下观点：1.“针对现金和银行存款同时登记总分类帐和日记账，显得有点重复，而且增加了会计信息加工成本。”2.“现金和银行存款日记账是由出纳人员登记的，而出纳人员又直接进行现金和银行存款的收支工作，这不符合不相容职务分离的内部控制原则。”3.“大型企业为了降低会计信息提供成本，对总账的登记应该采用定期汇总登记的方法。”4.“对各个明细账也可以通过编制试算平衡表的方法对其检验。”5.“会计记录的期末账项调整体现了对权责发生制核算基础的遵循与应用。”要求：对上述各位同学的观点进行客观评价，并说明其道理。答：1.该观点是片面的。库存现金和银行存款必须序时逐日逐笔登记。库存现金日记账和银行存款日记账是特种日记账。特种日记账既能减少根据日记账过入总分类账的过账工作量，又能减少登记总账的工作量。此外，在账账核对时日记账的余额要与总