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周记八——货币资金内部控制与核算规程设计主要内容第一节货币资金的内部控制要求与原则第二节货币资金核算方法的设计第三节货币资金业务核算程序的设计参考资料1.《企业财务会计制度设计：理论、实务、案例》第八章北京大学出版社2011年8月第一版主编颉茂华2.《会计制度设计》第五章东北财经大学出版社2011年7月第一版主编王清刚等3.《会计制度设计》第七章武汉大学出版社2010年11月第一版主编周亚荣思考与练习一、复习思考题1．货币内部控制设计时应注意的要点有哪些？答：(1)严格职责分工即将涉及货币资金不相容的职责分由不同的人员担任，形成严密的内部牵制制度，以减少和降低货币资金管理上舞弊的可能性。(2)实行交易分开即将现金支出业务和现金收入业务分开进行处理，防止将现金收入真接用于现金支出的坐支行为。(3)实施内部稽核即设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督，及时发现货币资金管理中存在的问题，以及时改进对货币资金的管理控制。(4)实施定期轮岗制度即对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮换岗位。通过轮换岗位，减少货币资金管理和控制中产生舞弊的可能性，并及时发现有关人员的舞弊行为2．如何设计备用金的核算方法？答：（1）会计部门设置“备用金”账户企业的备用金在财会部门是通过“其他应收款——××部门备用金”账户，或单独设置“备用金”账户进行核算的。备用金使用部门领用时记入借方，收回时记入贷方。尚未收回时，本账户的余额表示核定的备用金定额。平时备用金使用部门报账时不通过本账户核算。（2）使用部门的收支登记办法备用金使用部门必须对支付现金的所有原始凭证顺序编号，与库存现金一起妥善保管，并设立库存现金日记账，按原始凭证号码顺序、逐笔反映备用金的收支情况。3．在不同的结算方式下，如何确定银行存款的入账时间？（举例说明）答：（1）采用银行汇票方式在这种结算方式下，收款单位应当将汇票、解讫通知和进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位应在收到银行签发的银行汇票后，根据“银行汇票申请书（存根）”联编制付款凭证。如有多余款项或因汇票超过付款期限等原因而退款时，应根据银行的多余款收账通知或退票通知编制收款凭证。（2）采用商业汇票方式在商业承兑汇票结算方式下，收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。采用银行承兑汇票方式的，收款单位将要到期的银行承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证，一并送交银行办理转账，根据的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行的付款通知时，据以编制付款凭证。收款单位将未到期的商业汇票向银行申请贴现时，应按规定填制贴现凭证，连同汇票一并送交银行，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证。（3）采用银行本票方式在这种结算方式下，收款单位按规定受理银行本票后，应将本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；付款单位在填送“银行本票申请书”并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。企业因银行本票超过付款期限或其他原因要求退款时，在交回本票和填制的进账单经银行审核盖章后，根据进账单第一联编制收款凭证。（4）采用支票方式在这种结算方式下，收款单位对于收到的支票，应在收到支票的当日填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证，或根据银行转来由签发人送交银行支票后，经银行审查盖章的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证。以现金存入银行的，应根据银行盖章退回的存款单联编制现金付款凭证；以现金支票向银行提取现金的，根据取款存根编制银行付款凭证。（5）采用汇兑结算方式在这种结算方式下，收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证。（6）采用委托收款结算方式在这种结算方式下，收款单位对托收款项，根据银行的收账通知，据以编制收款凭证；付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始编制付款凭证。如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如拒绝付款的，不作账务处理。（7）采用托收承付结算方式在这种结算方式下，收款单位对于托收款项，银行的收账通知和有关的原始凭证据以编制收款凭证；付款单位对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证，据以编制付款凭证。如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。4．设计门市部收现程序时，控制内容主要有哪些？答：（1）开票人和收款人相分离；（2）根据不同的发票联分别编制销售日报和收款日报，并进行核对，以保证销售和收款金额的正确。5．设计出纳部门收现程序时，控制内容主要有哪些？答：（1）开票和收款部门分离，出纳员只有凭审核过的收款通知才可办理收款，并出具收款收据；（2）库存现金总账和明细账分别由出纳员和会计员登记和保管；（3）定期进行收款通知单、库存现金日记账和总账的核对，以便发现是否多收、少收以及登账错误等。6．设计零星费用报销程序时，控制内容主要有哪些？答：（1）费用报销必须要有原始凭证，以保证报销费用数额的真实和正确；（2）费用报销前，必须由业务部门主管和会计部门主管审核批准，才授权出纳费用支付。如果由于报销业务频繁或其他特殊原因使会计主管不能对每笔报销业务都进行事前审核，那么也必须进行事后审核，保证费用报销合规、合法；（3）定期进行账账核对。7．设计支票签发程序时，控制内容主要有哪些？答：（1）付款前由业务部门和会计部门主管审核；（2）签发的支票作备查记录；（3）签发支票的印鉴由会计主管保管。二、案例分析资料：2009年12月，光华会计师事务所对北方公司审计，在货币资金业务审计时发现下列情况：1.北方公司现金收付业务、收付款原始凭证的复核以及收、付款凭证的编制均由出纳员王某负责。2.王某由于生病住院休假两个月，在此期间公司指定王某的工作由会计员李某兼任。3.北方公司的支票、印章都由王某一人保管，签收手续也由王某一人执行。4.北方公司丢失了3月份和5月份的由建设银行大连分行邮寄的银行对账单，且10月份和11月份的“银行存款余额调节表”尚未编制。5.在对北方公司的库存现金进行实际盘点时发现，实际库存现金为3425.38元，而库存现金日记账的账面余额为5825.38元，库存现金中有4张公司职工借款的欠条，合计为2400元。要求：试分析北方公司现金管理中内部控制制度存在哪些问题？如何解决？1错误，现金的保管和记录要职责分离，对账单的核对和出纳权限也要隔离，不能使用同一职员；2错误，单位出纳人员不能兼任会计档案保管员，收入账目登记等工作；3错误，空白票据和印章不能由一人保管；4错误，应定期核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表；5错误，应定期盘点库存现金，并与现金日记账、总账核对；三、实务练习资料：某单位差旅费报销流程图如下：要求：用文字说明报销的基本步骤，并指出流程中的控制点，具体区分关键控制点和一般控制点答：（1）首先出差人员填写差旅费报销单，黏贴票据，根据报销单来判断是正常经费、横向课题还是纵向课题。1、若为正常经费，经费负责人签字，持经费本到财务部2、若为横向经费，项目负责人签字，持经费本到财务处3、若为纵向经费，项目负责人签字、科研处负责人签字，持经费本到财务处。（2）若为大额经费需要办理大额资金支付审核审批表；若不是大额经费，则会计审核编制会计凭证。（3）最后，到出纳柜领取现金或办理转账、汇款手续。（4）报销完成。