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周记十——销售与收款内部控制与核算规程设计主要内容第一节销售与收款的内部控制要求与内容第二节销售与收款核算方法的设计第三节销售与收款业务核算程序的设计参考资料1.《企业财务会计制度设计：理论、实务、案例》第十三章北京大学出版社2011年8月第一版主编颉茂华2.《会计制度设计》第五章东北财经大学出版社2011年7月第一版主编王清刚等3.《会计制度设计》第十章武汉大学出版社2010年11月第一版主编周亚荣思考与练习一、复习思考题1．销售与收款业务内部控制制度包括哪些内容？答：（1）职务分离制度（2）订单控制制度（3）销售价格政策控制制度（4）销售发票控制制度（5）收款业务控制制度（6）退货业务控制制度（7）售后服务控制制度2．如何设计销售与收款业务的账户体系？答：（1）销售业务：每一笔销售收入业务都通过一级会计科目“应收账款”记录，下设二级明细科目，记录不同客户发生的收入。（2）付款业务：每笔收入通过银行收款，收到的款项一一对应此前的“应收账款”记录，形成相互对应的勾稽关系。3．企业对于应收账款的控制应该注意哪些内容？答：第一，应收账款的内部控制是否健全有效。有效的内部控制应包括以下几个方面：（1）业务部门根据订货单，经过审核后，编制销货通知单。（2）信用部门根据销货通知单进行资信调查并批准赊销。（3）仓库根据运输部门持有的经信用部门批准的销货单核发货物。（4）会计部门根据销货单开具销货发票，并根据销货发票及经批准的有关凭证，编制记账凭证，登记应收账款明细账，并进行总分类核算。（5）出纳人员在收到货款后，登记银行存款日记账。（6）对于长期不能收回的应收账款，会计部门应催收、清理货款并及时处理坏账。第二，应收账款增减变动的合理性和合法性以及坏账确认标准、账务处理是否正确。包括有无虚列应收账款、虚列企业利润的现象，对已作坏账处理的应收账款应审查是否利用坏账损失进行舞弊活动。发现应收账款有贷方余额的应查明原因，必要时，做出分类调整。第三，外币应收账款的折算是否正确。包括所选折算汇率是否前后各期一致；期末外币应收账款余额是否按期末市场汇率折算成记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。第四，应收账款项目在会计报表上披露的恰当性。会计报表中应收账款项目是否根据“应收账款”和“预收账款”账户的所属各明细账期末借方余额的合计数填列。4．企业销售退回程序控制点主要有哪些？答：（1）建立退货损失惩罚制度（2）设立独立于销售部门的销货争议处理机构（3）建立销售折让优先制度（4）理顺销售折让和销售退回的凭证流转程序（5）建立退货、索赔、销售折让审批制度（6）建立退货验收制度和退款审查制度5．合同发货制销售业务核算程序设计的要点有哪些？答：（1）开票、发货、收款和记账分管；（2）严格按照合同发货、结算；（3）定期账账、账实核对。二、实务练习资料：某企业为商品批发企业，与销售业务相关的有营销、财务和仓库三个部门，商品销货业务使用一式五联的发货单，某日华丰商场持转账支票用提货制方式前来购货。要求：请设计该批发企业五连发货单在该比销售业务中的流转程序。答：X公司五联发货单在该笔销售业务中的流转程序为：（1）由业务部门根据华丰商场的购货需求开具发货单，留存第一联，将第二、四、五联交华丰商场；（2）业务部门在每日营业终了，将发货单第三联连同销货日报表一并送财务部门，由财务部门记账；（3）华丰凭发货单第二联到仓库提取商品；（4）仓库根据发货单第二联登记保管账。三、案例分析华丽公司是一家大型的汽车配件生产公司，于2009年末成立检查小组，对其下属A公司的销售与收款系统的内部会计控制进行检查。在检查的过程中发现：1.A公司的信用管理部门隶属于销售部门，没有建立严格的信用分级制度，凭信用调查人员主观感觉决定对客户的信用额度和付款条件等，报信用管理部门主管批准即可；2.对于一笔销售业务，通常由某一个销售人员全权负责从接受订单、销售谈判到合同签订的一切事宜；3.销售部门的人员每人负责一特定地理区域的销售工作，从未进行过岗位轮换和调整；4.A公司现行使用的销售价目表是一年以前的，销售价格很多时候并没有严格按照销售价目表执行，改动的价格报销售部门主管批准即可；5.A公司按照销售合同执行销售业务，销售部门根据销售合同编制发货通知单，分别通知仓库发货和运输部门办理托运手续。产品发出后，销售部门根据仓库签收后转来的发货通知单开具发票，并据以登记产成品明细账，运输部门将其与销售发票一并送交财务部门，财务部门将其与销售合同核对后出具运杂费清单，通知出纳人员办理货款结算，并进行财务处理；6.A公司的账上有大量账龄超过3年的应收账款未作处理；7.A公司对于应收账款的催收由会计部门督促、销售部门执行，收回的账款由负责催收的销售人员直接交给出纳。要求：针对上述检查过程中发现的现象，评价A公司销售与收款业务的内部控制制度是否合理有效，并对其中不适当的地方提出相应的改进措施。答：1的控制不合理。信用管理部门与销售部门应是两个独立部门，并互相牵制。企业信用管理部门通常应对每个新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告。无论是否批准赊销，都要求被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见，然后再将已签署的销售单送回销售单管理部门。2的控制不合理。每一笔销售业务从接受订单、销售谈判到合同签订应分别由不同人员进行，这样能够互相牵制，防止舞弊。3的控制不合理。销售部门的人员每人负责一特定地理区域的销售工作，应定期进行岗位轮换和调整，能起到互相监督的作用，否则易发生管理层凌驾于内部控制之上或更多人员串通导致控制失效。4的控制不合理。销售价目表应及时更新，销售价格应严格按照销售价目表执行，不能随便改动价格。否则易发生商品计价混乱，导致舞弊空间。5的控制不合理。由供货单位直接发运货物给购货单位的销售，其处理程序如下：6的控制不合理。账龄较长的应收账款应及时计提坏账准备，编制账龄分析表。7的控制不合理。A公司对于应收账款的催收由会计部门督促、销售部门执行正确，但其账款应有欠款单位直接转到公司账户。