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1《2017年初级会计实务》晋东南会计学校：祁彦军2第二章负债第一节短期借款第二节应付及预收款项第三节应付职工薪酬第四节应交税费第五节应付股利及其他应付款第六节长期借款第七节应付债券及长期应付款3第二章负债负债按其流动性划分为流动负债和非流动负债。1、流动负债是预计在1年或超过l年的一个正常营业周期内清偿的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。2、非流动负债是流动负债以外的负债。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。4第一节短期借款1、取得借款时：借：银行存款贷：短期借款2、计提利息时：借：财务费用贷：应付利息概念：企业向银行或其他金融机构等借入期限在1年以下（含1年）的各种款项利息利息支付方式利息处理方式数额较大按季支付按月预提：借：财务费用贷：应付利息到期还本付息数额不大按季支付实际支付时计入当期损益：借：财务费用贷：银行存款到期还本付息按月支付5第一节短期借款3、实际支付时：借：应付利息（根据已计提的利息）财务费用（根据未计提的利息）贷：银行存款4、偿还本金时：借：短期借款贷：银行存款注意：短期借款预提利息通过“应付利息”核算，不通过“短期借款”的贷方核算，不影响“短期借款”的账面价值。6第二节应付及预收款项一、应付账款二、应付票据三、应付利息四、预收账款7一、应付账款应付账款因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。1、发生应付账款时：借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款2、偿还应付账款时：借：应付账款贷：银行存款、应付票据等8一、应付账款现金折扣处理：应付账款附有现金折扣的，应按扣除现金折扣前的应付款总额入账；因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。注意：现金折扣是否包括增值税在题目中一般会予以注明。9一、应付账款3、转销应付账款时：借：应付账款贷：营业外收入注意：企业应将确实无法支付的应付账款予以转销，按其账面余额计入营业外收入。10二、应付票据（一）应付票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。一般按应付票据面值入账。1、发生应付票据银行承兑汇票承兑手续费计入财务费用。2、偿还应付票据3、转销应付票据11二、应付票据应付票据到期：企业无力支付票款：（1）如为商业承兑汇票：借：应付票据贷：应付账款（2）如为银行承兑汇票：借：应付票据贷：短期借款12三、应付利息应付利息包括：短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。（1）按合同约定的利率计算确定的应付利息：借：在建工程财务费用研发支出等贷：应付利息（2）实际支付利息时：借：应付利息贷：银行存款等13四、预收账款（1）预收购货单位的款项时：借：银行存款贷：预收账款（2）销售实现时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）14四、预收账款（3）收到购货单位补付的款项时：借：银行存款贷：预收账款（4）向购货单位退回其多付的款项时：借：预收账款贷：银行存款注意：预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，发生的预收账款，通过“应收账款”科目核算。15▲第三节应付职工薪酬一、应付职工薪酬的内容二、应付职工薪酬的账务处理16第三节应付职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。（一）职工的范围与企业订立劳动合同的所有人，含全职、兼职和临时职工；未与企业订立合同，但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员；在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同向企业提供服务的人员。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利也属于职工薪酬。17二、应付职工薪酬的内容（一）职工薪酬的范围1、短期薪酬职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、工伤保险费、生育保险费住房公积金工会经费和职工教育经费短期带薪缺勤短期利润分享计划其他短期薪酬构成工资总额的计时工资、计件工资、超额劳动报酬、增收节支劳动报酬、各种职工津贴及物价补贴等。生活困难补助、丧葬补助、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费等。短期缺勤支付报酬的薪酬安排，如年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。基于利润或经营成果的薪酬。18二、应付职工薪酬的内容（一）职工薪酬的范围2、离职后福利设定提存计划：向独立的基金缴存固定基金后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。养老保险费、失业保险费设定受益计划：除设定提存计划以外的离职后福利计划。19二、应付职工薪酬的内容（一）职工薪酬的范围3、辞退福利在劳动合同到期前解除职工劳动关系或者鼓励职工自愿接受裁判给予的补偿。4、其他长期职工福利长期带薪缺勤、长期残废福利、长期利润分享计划等。20二、应付职工薪酬的科目设置应付职工薪酬——工资、奖金、津贴和补贴——职工福利费——非货币性福利——社会保险费——住房公积金——工会经费和职工教育经费——带薪缺勤——利润分享计划——设定提存计划——设定受益计划——辞退福利21三、短期薪酬的账务处理企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。（一）货币性薪酬1、工资、奖金、津贴和补贴借：生产成本制造费用劳务成本管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬——工资…借：应付职工薪酬——工资…贷：银行存款应交税费——应交个人所得税其他应收款（收回代垫款项）其他应付款（代扣款项）……按受益对象分配22三、短期薪酬的账务处理（一）货币性薪酬2、职工福利费借：生产成本等贷：应付职工薪酬——职工福利费按受益对象分配3、按标准计提的医疗保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。借：生产成本等贷：应付职工薪酬——社会保险费——医疗保险——工伤保险——生育保险——住房公积金——工会经费和职工教育经费——工会经费——职工教育经费按受益对象分配23三、短期薪酬的账务处理（一）货币性薪酬4、短期带薪缺勤（1）累积带薪缺勤：职工带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。借：生产成本等贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤确认原则：企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。24三、短期薪酬的账务处理4、短期带薪缺勤[例]甲公司2016年1月1起实行累积带薪缺勤制度：（1）每个职工每年可享受5个工作日带薪休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开时也无权获得现金补偿。（2）职工休假以后进先出为基础，首先使用当年可享受的权利，再从上年结转的带薪休假中扣除。2016年12月31日，公司预计2017年有1900名职工将享受不超过5天的带薪休假，剩余100名职工每人将平均享受6.5天年休假，假设公司平均日工资为300元。6.5天5天5天5天25三、短期薪酬的账务处理4、短期带薪缺勤分析：（1）2017年1900名职工不超过5天的带薪年休假属于2017年当年的费用，在发生时直接列入2017年职工薪酬，不需要在2016年预提，也不考虑带薪缺勤。（2）2017年100名职工6.5天的带薪年休假，有5天属于2017年当年的费用，在发生时直接列入2017年当年职工薪酬，超过的天数1.5天（6.5-5=1.5）属于2016年的费用，考虑预提带薪缺勤。2016年末，借：管理费用等45000贷：应付职工薪酬——……——累积带薪缺勤45000100×300×1.5=4500026三、短期薪酬的账务处理4、短期带薪缺勤[例（续）]2017年12月31日，公司上述100名职工中有80人享受了6.5天年休假，已随工资正常支付。有20人享受了5天年休假。2015年12月31日，借：应付职工薪酬——……——累积带薪缺勤36000贷：银行存款36000借：应付职工薪酬——……——累积带薪缺勤9000贷：管理费用等90002017年的1.5天年休假作废了。1.5天年休假使用的是2016年预提的部分。27三、短期薪酬的账务处理4、短期带薪缺勤[例（引申）]（1）如果未使用的年休假可以结转很长时间或在职工离开时可获得现金补偿呢？（2）如果职工休假以先进先出为基础，首先使用以前年度未享受的权利，再从当年的带薪休假中扣除呢？28三、短期薪酬的账务处理（一）货币性薪酬4、短期带薪缺勤（2）非累积带薪缺勤：职工带薪权利不可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无法获得现金补偿。婚假、产假、丧假、探亲假、病假工资通常属于非累积带薪缺薪。借：生产成本等贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——非累积带薪缺勤确认原则：企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债，应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。一般情况下，随当月工资一并处理。如果需要现金补偿呢？29三、短期薪酬的账务处理（二）非货币性薪酬1、非货币性福利应当以公允价值计量（考虑税收因素），按受益对象分配。2、难以确认受益对象的非货币性福利直接计入当期损益。30三、短期薪酬的账务处理（1）以自产产品发放职工福利的借：生产成本等贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入（公允价值）应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）向职工无偿提供资产使用的，借：管理费用等贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧31三、短期薪酬的账务处理[例]2014年12月甲公司以自产的单位成本900元的电暖器200台作为福利发放职工，该型号的电暖器市场售价1000元/台（不含税）。借：生产成本等234000贷：应付职工薪酬——非货币性福利234000借：应付职工薪酬——非货币性福利234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本180000贷：库存商品18000032四、设定提存计划的账务处理设定提存计划的，借：生产成本等贷：应付职工薪酬——设定提存计划——养老保险——失业保险33第四节应交税费一、应交税费概述二、应交增值税三、应交消费税四、其他应交税费34一、应交税费概述增值税应交税费消费税城市维护建设税企业所得税矿产资源补偿费教育费附加土地使用税车船税资源税房产税土地增值税印花税耕地占用税不需预计应交数的税金，不通过“应交税费”核算代扣个人所得税35（二）一般纳税人的账务处理应交税费——应交增值税—进项税额—销项税额抵减—已交税金—转出未交增值税—减免税款—销项税额—出口退税—进项税额转出—转出多交增值税—简易计税二、应交增值税——一般纳税人36（二）一般纳税人的账务处理应交税费——未交增值税——预缴增值税——待抵扣进项税额——待认证进项税额——待转销项税额二、应交增值税——一般纳税人会计已确认收入或利得但尚未发生纳税义务，如建筑劳务按进度确认收入。未取得扣税凭证或未经税务机关认证的进项税额。准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。如辅导期的进项税额。纳税人转让异地不动产、异地提供不动产经营租赁服务、异地提供建筑服务、以预收款方式销售房地产等预缴的增值税。从“应交增值税”或“预缴增值税”转入的当月未交、多交或预缴的增值税以及当月交纳以前期间未交的增值税税额。37（二）一般纳税人的账务处理1、购进货物、接受加工修理修理劳务或者服务、取得无形资产或者不动产借：材料采购/原材料/库存商品/生产成本/固定资产/无形资产/管理费用等应交税费——应交增值税（进项税额）（当月已认证的可抵扣增值税额）——待认证进项税额（当月未认证的可抵扣增值税额）贷：应付票据银行存款等二、应交增值税——一般纳税