搜索
1第一章总论一、会计概述（一）会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（二）会计的基本职能会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、记录、计算、报告等环节，对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。（三）会计的对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。二、会计基本假设会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。2（一）会计主体会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。（二）持续经营持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。（三）会计分期会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。（四）货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。三、会计基础3企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计主要采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。四、会计要素与会计等式（一）会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称为企业的六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态，即反映企业的财务状况；收入、费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态，即反映企业的经营成果。1.资产：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产按其流动性（即变现速度或能力）不同，可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。流动资产是指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。长期投资是指除交易性金融资产4以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过1年，单位价值较高的有形资产，包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的、可辨认的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的资产，如长期待摊费用、商誉等。资产的特征：资产是由过去的交易、事项所形成的。企业拥有所有权或者控制权。必须能够以货币进行计量。必须能够为企业带来经济收益。5货币资金交易性金融资产流动资产应收及预付款项存货等长期股权投资长期投资持有至到期投资其他长期投资房屋及建筑物资产固定资产机器设备运输设备工具器具等专利权无形资产非专利技术商标权著作权土地使用权特许权等其他资产——商誉、长期待摊费用等2、负债：是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按其偿付期的长短可以分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、应付股利、预提费用等。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。负债的特征：必须是现实存在的，由过去的经济业务所引起的债务。必须能够以货币进行计量。需要以企业资产或劳务进行清偿。6短期借款应付票据应付票款预收账款流动负债其他应付款应付职工薪酬应交税费负债应付股利应付利息等长期借款长期负债应付债券长期应付款3.所有者权益：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。资本公积是指在筹集资本过程中所取得的由投入资本引起的各种增值项目，包括资本溢价、法定资产重估增值、接受捐赠资产等。盈余公积是指企业按规定从税后利润中提取的积累资金。未分配利润是指企业留待以后年度分配的利润。所有者权益的特征：所有者权益一般无偿还期。所有者权益对企业的要求权位于负债之后。所有者权益要求保值增值。7国家资本实收资本法人资本个人资本外商资本资本（或股本）溢价资本公积所有者权益其他资本公积法定盈余公积盈余公积任意盈余公积未分配利润4.收入：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。收入的特征：收入代表企业在一个会计期间内经济利益的增加。收入的确认需要满足一定的条件：①企业已将商品所有权方面的主要风险和报酬转移给买方②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对以出售的商品实施控制③与交易相关的经济利益能够流入企业④相关的收入和成本能够可靠地计量5.费用：是指企业在生产经营过程中发生的各项耗费。费用按其经济用途不同，可分为生产成本和期间费用。生产成本是指企业为生产一定种类和数量的产品所发生的费用，即产品的制造成本，包括直接材料、直接人工、制造费用。期间费用是指企业发生的不能计入产品生产成本而应直接计入当期损益的费用，包括销售8费用、管理费用和财务费用。费用的特征：费用的发生代表企业在一定会计期间经济利益的减少，具体表现为资产的减少或递耗以及负债的增加。费用最终会减少企业所有者权益。直接材料生产成本直接人工制造费用费用销售费用期间费用管理费用财务费用6.利润：是指企业在一定会计期间的经营成果，包括：营业利润、利润总额和净利润。营业利润=营业收入—营业成本—期间费用—有关流转税及附加税费利润总额=营业利润+投资净收益+营业外收支净额其中，投资净收益是指企业对外投资收益减去投资损失后的余额。营业外收支净额是指与生产经营无直接关系的各种营业外收入减营业外支出后的余额。净利润=利润总额—应计入当期损益的所得税费用后的净额（二）会计要素的计量企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报9表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。（三）企业会计等式1．资产=负债+所有者权益企业的资产来源于所有者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。资产来源于权益（包括所有者权益和债权人权益），资产与权益必然相等。资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。2．收入－费用=利润收入、费用和利润之间的上述关系是企业编制利润表的基础。第二章会计科目和账户一、会计科目（一）会计科目的概念会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（二）会计科目的分类10会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。前者是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。按其核算的经济内容分类1.资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。反映流动资产的科目有“现金”、“原材料”、“库存商品”、“应收账款”等科目。反映非流动资产的科目有：“长期股权投资”、“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”等科目。2.负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。反映流动负债的科目有“短期借款”、“应付账款”、“应交税金”等科目；反映长期负债的科目有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等科目。3.所有者权益类科目：按权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。反映资本的科目有“实收资本”和“资本公积”科目；反映留存收益的科目有“盈余公积”、“本年利润”、总分类科目（一级科目）明细分类科目二级科目（子目）明细分类科目（细目）原材料原料及主要材料甲材料乙材料辅助材料润滑油油漆燃料焦炭汽油应交税费应交增值税销项税额11“利润分配”等科目。4.收入类科目：按收入的不同内容分为反映业务收入的科目和反映非业务收入的科目。反映业务收入的科目有“主营业务收入”、“其他业务收入”科目；反映非业务收入的科目有“营业外收入”、“投资收益”等科目。5.费用类科目：按费用的不同内容和性质可以分为反映成本的科目、反映期间费用的科目和反映支出的科目。反映成本的科目有“主营业务成本”等科目；反映期间费用的科目有“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”、“所得税”等科目；反映支出的科目有“营业外支出”等科目。按其与会计报表要素的关系分类会计科目按照会计报表要素分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五类。1.资产类：现金、银行存款、应收票据、应收账款、坏账准备、物资采购、原材料、低值易耗品、库存商品、待摊费用、长期股权投资、累计折旧、无形资产等。2.负债类：短期借款、应付票据、应付账款、应交税金、预提费用、长期借款、应付债券等3.所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配等4.成本类：生产成本、制造费用、劳务成本125.损益类：主营业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税等。二、账户（一）账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一。（二）账户的分类同会计科目的分类相对应，账户也分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户是指根据总分类科目设置的、用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。根据账户所反映的经济内容，可将其分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户五类。明细分类账户是根据明细分类科目设置的、用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。总账账户称为一级账户，总账以下的账户