第6章会计账簿

会计基础第七章会计账簿第一节会计账簿概述1第二节会计账簿的内容、启用与登记规则2第三节会计账簿的格式和登记方法3第四节对账4第五节错账更正方法5第六节结账6第七节会计账簿的更换与保管7第一节会计账簿概述一、会计账簿的概念会计账簿是由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。会计报表审核登记登记原始凭证记账凭证总账明细账编制二、会计账簿与账户（一）账户的概念账户是根据会计科目设置的，是分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户具有一定的格式和结构。实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。（二）账户的基本结构账户的基本结构——账户的基本格式左方账户名称右方是任何账户都必须具备的，至少两栏。格式中，哪一方记录增加或减少取决于账户的性质及记账方法。实际工作中账户的基本格式余额发生额本期增加发生额本期减少发生额期初余额期末余额期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额日期凭证号数摘要借方贷方借贷余额（三）账簿与账户的关系账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体。账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。账簿与账户的关系是形式与内容的关系。序时账分类账备查簿账簿三、会计账簿的分类普通日记账特种日记账现金日记账银行存款日记账1、按用途分类总分类账明细分类账账簿两栏式账簿三栏式账簿2、按账页格式分类多栏式账簿数量金额式账簿3、按外形特征分类由若干张具有专门格式的零散账页装置在账夹中所组成的账簿，适用于明细账。在启用前就把账页顺序编号装订成册的账簿，适用于总账和现金日记账和银行存款日记账。由若干具有专门格式的零散的硬纸卡片排列在卡片箱中所组成的账簿。适用于固定资产的核算。订本式活页式卡片式卡片箱明细账第二节会计账簿的内容、启用与登记规则一、会计账簿的基本内容封面（含封底）起保护账页的作用，封面上一般写账簿的名称、记账单位和会计年度。账簿扉页：扉页上主要用来登载“账簿启用表”和“账户目录”，明确账簿启用日期、记账人员等内容。账页：账页有不同格式，但基本内容应包括账户名称、日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等。二、会计账簿的启用启用账簿时的一般要求1、设置“账簿启用表”2、设置“账簿经管人员一览表”会计人员交接时的规则和要求办理交接和监交手续，并在表内注明交接日期，交接双方和会计主管人员的姓名，由移交人、接管人和会计主管人员分别盖章，以明责任。账簿启用表单位名称印花粘贴处账簿名称账簿编号字第号第册共册账簿页数本账簿共计页启用日期年月日至年月日经管人员接管移交会计负责人单位公章姓名盖章年月日年月日姓名盖章单位名称、账簿名称、启用日期、账簿册数、账簿编号、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章会计人员因故离职时，应办理交接手续，在“启用表”交接记录栏内，填写清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。账户目录（科目索引）顺序编号名称页号顺序编号名称页号1现金113实收资本402银行存款414资本公积453应收账款715盈余公积504待摊费用1016本年利润535原材料1417利润分配606库存商品1818生产成本657固定资产2219制造费用708累计折旧2520主营业务收入759应付账款2821主营业务成本8010应付工资3122主营业务税金及附加8511应付福利费3423管理费用9012应交税金3724营业费用95在总账和明细账的扉页上一般设有科目索引，标明每一个分类账户所在页数，以方便记账。2、登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明所记已经登账的符号，表示已经记账。1、应将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。三、会计账簿的记账规则√王平3、文字数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。2004年凭证摘要借贷十万千百十元角分十万千百十元角分月日字号原材料总分类账16342579正确书写方法16342579不正确的书写方法4、记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。5、红色墨水只能在下列情况使用:(1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；(2)在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；(3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；(4)按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。总账会计科目：本年利润20╳╳年凭证摘要借方贷方余额月日种类号数228转19转入主营收入120000120000转21转入主营业务成本10000020000转22转入营业费用250005000表示企业的亏损。6、记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章，以示证明。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷21入库2000002000005转35入库100000借3000007转30出库50000借250000会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷月日种类号数月日种类号数王平王平王方王方此页注销此行注销会计主管记账人员7、凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏（“元”位上）内用“0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。~2004年凭证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021售出商品款项未收10000153收回前欠货款2000030本月合计1000030000借40000应收账款明细账公司名称：红星公司写出余额方向，余额方向代表账户的性质计算余额8、每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写“过次页”字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行的摘要栏内填写“承前页”字样，在借、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。(1)对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；(2)对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；(3)对既不需要结记本月发生额也不需要结记本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷26承前页2000001000010000015转35入库100000借30000017转36出库50000过次页30000060000借150000会计科目：原材料20╳╳年凭证借摘要借方贷方或余额贷217承前页30000060000借15000018转39入库100000月日种类号数月日种类号数下一页的第一行应登记“承前页”的内容保证账簿登记连续性每一页登记完毕，应“过次页”第三节会计账簿的格式和登记方法格式登记依据登记人员登记要求一、日记账的格式和登记方法1、库存现金日记账的格式和登记方法收入、付出、结余三栏式出纳人员现金收付、款凭证、银行存款付款凭证逐日逐笔登记，日清月结现金日记账填制实例√√现金日记账填制实例√√√√21银付69提现备用银行存款1000.002500.00现金日记账填制实例22现付73用购买办公用品管理费用300.002200.0024现收39销售废料原材料585.002785.0024现付74职工报销医药费应付福利费616.002169.0030本期发生额及余额3985.004716.002169.002、银行存款日记账的格式和登记方法格式登记依据登记人员登记要求收入、付出、结余三栏式出纳人员银行存款收、付款凭证现金付款凭证逐日逐笔登记，月末同银行对账单核对银行存款日记账登记方法同“现金日记账”二、总分类账的格式和登记方法设置依据登记依据格式登记要求一级科目借、贷、余三栏式记账凭证汇总记账凭证科目汇总表逐日逐笔登记，按期或分次汇总登记资产类总账登记实例10科目汇总表11500.002000.00借2400.0020科目汇总表2900.001800.00借1500.0030科目汇总表32085.00916.00借2669.0030本期发生额及月末余额4485.004716.00借2669.00三、明细分类账的格式和登记方法数量金额式三栏式多栏式设置依据：二级科目或明细科目登记依据：原始凭证或汇总原始凭证、记账凭证格式适用结算类、资金类账户适用财产物资类账户适用成本计算类、费用类帐户数量金额式横线登记式适用材料采购、应收票据和一次性备用金业务三栏式明细账23银付74偿还上月购料款306000.00贷0.0030发生额及余额306000.00贷0.00多栏式明细账30转字22结转当月成本515000.00515000.00借1083000.00转字23结转当月成本60000.0060000.00借1143000.00转字27结转当月成本71388.0071388.00借1214388.00转字28结转完工成本640000.00借574388.00发生额及余额515000.0060000.0071388.00515000.00640000.00借574388.00数量金额式明细账30转字28结转完工成本808000.00640000.0030转字29结转销售成本608200.00492000.0030发生额及余额808000.00640000.00608200.00492000.001088200.00885600.00808000.00640000.00总分类账和明细分类账的平行登记同时登记同方向登记同金额登记22银付71购入1023400234000.0022银付71购入234000.001219370.0030转22发出铝板512000.0030转22发出材料801500.00417870.00原始凭证或记账凭证明细账总账记账凭证款项、财产物资明细账款项、实物的数量、金额银行对账单明细账日记账银行存款日记账总账总账对账，就是核对账目，定期将各类账簿记录进行核对，以做到账证相符、账账相符和账实相符。第四节对账对账内容账证核对账账核对账实核对一、错账查找的方法1.全面检查法对一定时期内的账目逐笔核对的方法。按照查找的顺序是否与记账程序的方向相同，分为顺查法和逆查法。2.个别检查法具体可采用差数法、尾数法、除2法和除9法等。★错账的主要原因有：◆漏记一项业务的借（贷）项发生额；◆漏算一项或几项业务余额；◆借、贷项方向记反；◆数字次序颠倒等。错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。根据差额的具体情况，可进一步按照以上方法查找。见下面的几种情况：第五节错账更正方法▲差数法：根据双方差额直接查找错账。【例】若借方漏记400000。则借方合计295000；贷方合计695000，双方差额为400000，即可根据400000这个数字直接查找错账。▲尾数法：用于查找属于“角、分”小数差错发生的错误。检查时只查找“角、分”部分，可提高差错的效率。▲除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。【例】若借方80000记入贷方。则借方合计615000；贷方合计775000。双方差额为160000。160000÷2=80000。即可根据80000这个数字去查找错账。▲除九法：以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。（数字写小、数字写大或数字颠倒都可用除九法查找错账）【例】若4985颠