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商业银行核心系统新会计准则的解决方案XXXX集团2008年4月商业银行核心系统新会计准则的解决方案XXXX集团1第1章概述2006年2月15日，财政部发布了新的企业会计准则和审计准则体系。其中新会计准则已于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行，执行新准则的企业不再执行现行准则。39项企业会计准则的发布，标志着适应我国市场经济发展要求，与国际惯例趋同的新企业会计准则体系得到正式建立。其中，和金融行业相关的有:《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期保值》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》。执行新的会计准则将会给企业带来很大影响。在各行业中新准则对金融业的影响最大。随着入世过渡期即将结束，金融行业改革的步伐正在加快。目前，各股份制商业银行正在积极筹备在国内或境外上市。同时，国有商业银行在国内外上市的呼声也很高，所以，与国际趋同的新会计准则对金融行业会产生深远的影响。一、新会计准则中与金融企业相关的重要变化新会计准则对衍生金融工具、套期保值和金融资产转移等业务的会计核算和信息披露进行了全面梳理，填补了我国会计标准在这些业务领域的空白。金融资产与负债的变化1、金融资产与负债分类的变化：从流动性到风险性。在现行《金融企业会计制度》中，资产和负债是根据流动性来划分的。但是随着金融创新程度的加快和衍生工具的发展，金融工具长短期的界限变得模糊，所以从流动性方面划分，无法真正反映出资产和负债的本质属性。新会计准则主要强调了资产和负债的持有目的和功能性，其划分标准则更强调其风险性；2、金融资产与负债计量的变化：从历史成本到公允价值。现行会计制度规定银行的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。新会计准则规定银行初始确认金融资产或金融负债，应当按其公允价值计量，并且对于不同类型的资产与负债，在后续计量中采取不同的计量方式。交易性资产与负债、可供出售金融资产的后续计量采用公允价值。持有到期投资，贷款和应收款项以及其他负债，按实际利率法，以摊余成本计量。金融资产的减值从预期计提到客观发生计提新会计准则对金融资产减值的规定作了较大的调整，主要表现在如下方面：1、计提依据的变化。以贷款损失为例，现行会计制度规定，银行应对预计可能发生的损失，计提贷款损失准备。而新会计准则规定，银行有客观证据表明该贷款发生损失的，才应当计提贷款减值准备；2、损失准备转回的变化。按照现行金融企业会计制度，已冲销的贷款损失，以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。而新会计准则对计提损失准备的转回区别对待：对以摊余成本计量的金融资产和可供出售的债务工具确认减值损失后，如有客观证据表明该减值已恢复，且客观上与确认该项损失后发生的事项有关，原确认的损失应当予以转回，计入当期损益；可供出售权益工具投资的减值损失，在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。商业银行核心系统新会计准则的解决方案XXXX集团2金融资产转移的变化金融资产的转移一直是会计实务中的一个难点，为此，新会计准则单独规定了一项《金融资产转移》。新准则规定，金融资产转移分为整体转移和部分转移两大类。银行已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产。套期会计处理的变化《企业会计准则第24号——套期保值》对套期会计作了明确的规定。套期会计方法是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。套期分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期三种，对于不同的套期形式则采用不同的确认和计量方法。二、新会计准则的变化对金融企业的影响金融企业具有高负债性高风险的特点，不仅注重盈利性、安全性和流动性，而且关注资本的充足水平和存在的各类风险。按照传统的会计处理办法，由于衍生金融工具具有不确定性，难以将其确认为资产或负债，仅作为表外项目在报表注释中加以披露。但是，衍生金融工具表外处理不能全面准确地反映商业银行的风险信息。由于目前国内金融企业衍生金融工具的交易量很小，对资产负债的总量影响也很小，但随着我国商业银行衍生金融工具交易量的增加，衍生金融工具对财务报表的影响将不容忽视。由于新的会计准则主要是原则导向，而公允价值计量、套期会计等非常复杂，它将对金融企业的财务会计及金融企业的经营管理带来很大的影响。1、公允价值的影响。本次会计准则修订的重要变化是公允价值得到广泛运用，对非货币性资产交换和债务重组恢复采用公允价值作为基本的计价原则，将原来为了抑制上市公司虚构利润而计入资本公积的项目允许计入当期损益，与国际会计准则的处理原则一致。公允价值是新会计准则最大的亮点，新会计准则在金融工具核算、投资性房地产计量等方面采用公允价值，这样做的好处是可以更好地反映市场价值变化对商业银行财务状况和经营成果的影响，使利益相关者更准确地判断商业银行面临的风险。同时，公允价值也是最大的难点，在实施中将存在一些问题：一是由于公允价值在大多数情况下不能直接取得，需要估算和验证，因此采用公允价值计量将会增加银行成本，存在跨行一致性问题；二是公允价值很容易受市场变化的影响，而我国市场分割现象非常严重，由此可能会导致公允价值无法可靠计量；三是对非市场化金融工具，采用估价技术确定其公允价值不得不严重依赖银行的内部模型，可能会在一定程度上导致人为操纵计量结果的行为。公允价值的运用削弱了会计信息的可靠性，因为公允价值不以交易为基础。同时，由于新会计准则中资产负债表的资产能够以公允价值或者摊余成本核算，而负债基本上是以成本核算，这对商业银行的资产负债比例管理提出了挑战。2、双重计量模式可能降低会计信息的一致性，并增加对会计信息的理解难度。按照新会计准则的有关规定，金融企业可以使用历史成本和公允价值两种方法来计量不同类别的资产和负债，从而使金融会计信息建立在两种计量基础上，降低了会计信息的一致性，也增加了对会计信息的理解难度。3、可能出现利润操纵现象。新准则的实施，在与国际接轨、鼓励企业发展的同时，也带来很多负面效应。首先，新准则实施短期会造成金融企业利润波动，尤其是境外业务及衍生金融产品业务较多的金融企业，如中国银行。另外，由于新准则在确认、计量、披露方面主观性增加，会计信息由谨慎向中性过渡，滥用会计准则现象。4、确立资产负债表的核心地位，限制企业短期行为。如计提资产减值准备、合理确商业银行核心系统新会计准则的解决方案XXXX集团3定预计负债。侧重于交易实质出发，强调实质重于形式的影响。如分期收款以及关联方交易。充分反映了特殊资产、负债的风险和报酬，确认资产特有的利得和损失。5、在基本会计准则基础上，充分反映企业实际情况，如对固定资产折旧和无形资产摊消做了明确的说明。6、信息披露的要求更加严格。新会计准则主要从信息质量和信息内容两方面规范银行业会计信息披露行为。信息质量的标准和信息内容的标准将对现行会计信息披露的真实性和透明度产生深远影响。7、职业判断和操作难度加大，需要更多的会计人员参与到金融企业中。职业判断新会计准则基本是原则导向的，而且很多规定非常复杂，大量业务需要会计人员进行专业判断，这直接增加了金融企业准确、一致地进行业务核算的难度，甚至会出现业务相同而会计处理完全相反的极端情形。8、对金融企业风险管理提出了更高要求。新会计准则对衍生金融工具进行表内确认和计量，而这种确认和计量要有完善的风险管理政策、金融工具估值技术、有效的内部控制制度等，否则无法达到表内确认和计量的要求。同时，套期会计要求对套期行为的有效性进行持续评价、要求提供每笔套期业务的风险管理书面文件等。所有这些都对金融企业风险管理提出了更高的要求。商业银行核心系统新会计准则的解决方案XXXX集团4第2章XXXX银行综合业务系统2.1设计思想XXXX银行综合业务系统参照了国内外金融机构的业务运作及管理模式，并充分结合我国商业银行和农村信用社的业务运作模式，在我们设置的目标体系下，在五年内全面支持商业银行的业务和管理需求，并保持在国内同类系统的先进水平。该系统采用如下思想设计：建立以客户为中心的管理及服务方式，即以中央客户信息和中央综合帐务数据库为核心，以客户资料为基础构造中央综合帐务数据库的业务系统，以满足银行综合业务发展的需要。整个业务系统采用大会计制度，打破了传统的业务品种、业务部门、业务币种的界限，使整个帐务系统融为一体。实现全功能柜员制的业务流程，向国际化靠拢。事中监督配合事后监督的管理手段。模块化及层次化设计，增强程序的共享性及避免功能设计的重复。采用表驱动的设计模式及面向对象的设计思想，使系统易于维护及拓展。广义的程序预启技术，提高系统的响应速度、吞吐能力，降低系统开销。面向业务及面向数据的设计，以简化业务处理的步骤支持多种帐号结构(存款户、贷款户、资金往来户、贸易融资户、货币市场户及内部帐户可用不同结构)，实现不同业务种类的多个帐户之间转帐一次完成。构造灵活的连动交易，实现各种账户之间的自动转帐，但在界面及实现上需有控制，比如公款私存等。实现单借单贷、一借一贷、一借多贷、多借一贷的业务处理，自动处理外币兑换。一次性自动完成通存通兑资金的多级清算处理。全面支持人民币及外币的多种多样计息方法、倒起息(back-value)延起息(forward-value)和有关利息及积数的调整。全部由业务交易信息自动生成会计分录及统计信息。提供完善的系统安全性和交易授权功能。集中管理银行的政策性信息及公用信息，加强上级机构对下辖机构的监控。提供灵活多样的客户自助服务功能，以中央客户信息资料和中央综合业务数据库为核心，实现语音、电话、传真、客户终端、ATM、POS等多种形式的自助服务为ATM提供24小时全天候服务。提供多种数据接口，便于与其他系统（如同城清算系统、电子联行系统、天地对接系统、银联系统等）的联接实现电子联行的实时处理。考虑到与人行、它行的接口考虑到与国际业务的接口模块化及表驱动的设计模式，便於系统功能的拓展业务处理模块与控制交易输入/输出模块及网络接口分离，有利於系统的维护与扩展模块化及表驱动的设计模式，便於系统功能的拓展设计规范、采用符合国际标准的报文和接口模式商业银行核心系统新会计准则的解决方案XXXX集团52.2核心系统实施新会计准则的要点新企业会计准则有如下的特点：体现了与国际财务报告准则的趋同，提出了许多新的概念：金融工具、投资性房产、股份支付、公允价值、现金流折现、实际利率等等引入了新的会计原则和处理要求。最为突出的是在很多方面引入公允价值计量属性公允价值的应用成为此次准则修改中的一大亮点。公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。新准则主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采取了公允价值。全面引入实际利率法和未来现金流折现的方法对权责发生制的使用进一步明确对资产减值准备的计提。其中对于长期资产（固定资产、无形资产等）计提的资产减值准备，一经提取，不得转回。对于金融资产（贷款、投资）没有影响提出金融资产、金融负债不在按照期限分类，而是按照持有的目的来分类规范了新的会计业务，将原由的表外项目纳入表内核算主要是指将衍生金融工具、投资性房地产、股份支付纳入表内核算。针对核心业务相关的准则要求，XXXX银行综合业务系统需要在如下几个方面进行考虑：会计科目的调整贷款业务的修改报表的生成规则进行改变具体细节下面将详细描述。商业银行核心系统新会计准则的解决方案XXXX集团6第3章XXXX核心系统解决方案新的企业会计准则对金融企业提出了更和国际接轨的会计准则，也给金融企业带来的严格的要求，需要金融企业尽快完成新准则的实施。对核心系统进行改造，主要是对贷款的流程、会计分录、减值核销等和业务人员一起针对新的企业会计准则来分析和完成。3.1会计科目的设置由于新的会计准则对金融资产和金融负债进行了重新分类，应该将原准则下的短