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第二章金融资产掌握：交易性金融资产的定义和相关账务处理持有至到期投资的定义可供出售金融资产（权益工具）的定义和相关账务处理第一节金融资产的定义和分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节可供出售的金融资产章节目录：第一节金融资产的定义和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。二、金融资产的分类企业应当根据自身业务地点、投资战略和风险管理要求，在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（第一类）；（2）持有至到期投资（第二类）；（3）贷款和应收款项（第三类）；（4）可供出售金融资产（第四类）。金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。【例题•多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。A.第一类金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.第一类金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为第一类金融资产D.持有至到期投资可以重分类可供出售金融资产【答案】ACD第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、第一类金融资产概述交易性金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（一）交易性金融资产金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（了解）1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理科目设置：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动损益借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款其他货币资金——存出投资款等（一）企业取得交易性金融资产【例题】东方公司于2014年12月5日从证券市场上购入北方公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款10元，另支付相关手续费用10万元.借：交易性金融资产——成本200投资收益10贷：银行存款210【例题】2015年2月10日，甲公司支付价款从二级市场购入乙公司发行的股票100万股,其中：每股价款9.5元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元),另支付相关手续费用10万元.甲公司将持有的乙公司股权划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。(单位：万元)借：交易性金融资产—成本900投资收益10应收股利50贷：银行存款960假定若2015年3月1日，收到乙公司的现金股利50万元。借：银行存款50贷：应收股利50【例题】2011年5月20日，甲公司二级市场购入丙公司债券850000元,以交易为目的，不准备持有至到期。购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元，购买该债券另支付相关交易费用1000元.款项以银行存款支付。借：交易性金融资产—成本848000投资收益1000应收利息2000贷：银行存款851000（二）持有期间的股利或利息借：应收股利/应收利息贷：投资收益上式中：应收股利是指被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例；应收利息是指资产负债表日计算的应收利息；（三）资产负债表日公允价值变动1．公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动【例题】2014年2月10日，甲公司支付价款从二级市场购入乙公司发行的股票100万股,其中：每股价款6.5元,另支付相关手续费用2万元.甲公司将持有的乙公司股权划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。至2014年12月31日，该股票价格为7元/股。(单位：万元)借：交易性金融资产—成本650投资收益2贷：银行存款652调增公允价值变动7×100-650=50借：交易性金融资产—公允价值变动50贷：公允价值变动损益50（四）出售交易性金融资产第一步：冲资产账面反方向冲销“交易性金融资产——成本”“交易性金融资产——公允价值变动”账面，并确认投资收益。第二步：结转损益，调整“投资收益”余额把之前已经确认进“公允价值变动损益”的金额反方向转出，转入“投资收益”。第一步：冲资产账面借：银行存款等（实际收到的金额）贷：交易性金融资产—成本借或贷：交易性金融资产—公允价值变动借或贷：投资收益（差额）第二步：转损益借：公允价值变动损益贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【例题】A公司于2008年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2008年12月31日，该股票公允价值为110万元；2009年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。（单位：万元）（1）2008年12月5日，取得时：借：交易性金融资产——成本100贷：银行存款100（2）2008年12月31日，资产负债表日，交易性金融资产以公允价值计价：借：交易性金融资产——公允价值变动10贷：公允价值变动损益10（1）2008年12月5日（单位：万元）：借：交易性金融资产——成本100贷：银行存款100（3）2009年1月10日，出售该交易性金融资产：借：银行存款115贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动10投资收益5同时，结转损益：借：公允价值变动损益10贷：投资收益102008年12月5日2008年12月31日2009年1月10日借：交易性金融资产—成本100贷：银行存款100借：交易性金融资产—公允价值变动10贷：公允价值变动损益10借：银行存款115贷：交易性金融资产—成本100—公允价值变动10投资收益5投资收益=115-100=15万元借：公允价值变动损益10贷：投资收益10教材P22——例题2-1【例题】A公司于2011年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；另支付相关交易费用2万元。2011年12月31日，该股票公允价值为480万元；2012年1月10日，A公司将上述股票以5.2元/股对外出售，同时支付相关手续费3万元。（单位：万元）（1）2011年12月5日，取得时：借：交易性金融资产——成本500投资收益2贷：银行存款502（2）2011年12月31日，资产负债表日，交易性金融资产以公允价值计价：4.8×100－500＝-20万元借：公允价值变动损益20贷：交易性金融资产——公允价值变动20（3）2012年1月10日，出售该交易性金融资产：借：银行存款517交易性金融资产——公允价值变动20贷：交易性金融资产——成本500投资收益37同时，把持有期间计入公允价值变动损益转入投资收益：借：投资收益20贷：公允价值变动损益20【例题】——（教师选讲）2013年1月1日，ABC企业从二级市场支付价款102万元（含已到付息但尚未领取的利息2万元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，ABC企业将其划分为交易性金融资产。ABC企业的其他资料如下：1.2013年1月5日，收到该债券2012年下半年利息2万元；2.2013年6月30日，该债券的公允价值为115万元（不含利息）；3.2013年7月5日，收到该债券半年利息；4.2013年12月31日，该债券的公允价值为110万元（不含利息）；5.2014年1月5日，收到该债券2013年下半年利息；6.2014年3月31日，ABC企业将该债券出售，取得价款118万元（含1季度利息1万元）。（1）2013年1月1日，购入债券：借：交易性金融资产——成本100投资收益2应收利息2贷：银行存款104（2）2013年1月5日，收到该债券2012年下半年利息2万元；借：银行存款2贷：应收利息2（3）2013年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（计提利息）：借：交易性金融资产——公允价值变动15贷：公允价值变动损益15借：应收利息2贷：投资收益2（4）2013年7月5日，收到该债券半年利息：借：银行存款2贷：应收利息2（5）2013年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益5贷：交易性金融资产——公允价值变动5借：应收利息2贷：投资收益2（6）2014年1月5日，收到该债券2013年下半年利息：借：银行存款2贷：应收利息2（7）2014年3月31日，将该债券予以出售：•先确认2014年前3个月利息借：应收利息1贷：投资收益1•确认收到前3个月利息借：银行存款1贷：应收利息1出售交易性金融资产借：银行存款117贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动10投资收益7同时，把之前确认的公允价值变动损益转入投资收益：借：公允价值变动损益10贷：投资收益10此时，投资收益总额为：7+10=17（万元）【练习】甲公司2014年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2014年12月31日，乙公司股票每股收盘价为9元。2015年3月10日收到乙公司宣告发放的现金股利每股1元，2015年3月20日，甲公司出售该项交易性金融资产，收到价款950万元，不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2014年12月20日取得该交易性金融资产的入账价值。（2）计算甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益。（3）计算甲公司出售交易性金融资产对利润总额的影响。【答案】：（1）2014年12月20日取得该项交易性金融资产的入账价值=860-4=856（万元）。（2）取得时确认的投资收益为-4万元；收到现金股利确认的投资收益=100×1=100（万元）；出售时确认的投资收益=950-（860-4）=94（万元），甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=-4+100+94=190（万元），或：甲公司从取得至出售该项交易性金融资产累计应确认的投资收益=现金流入（950+100）-现金流出860=190（万元）。（3）甲公司出售交易性金融资产对利润总额的D影响=950-100×9=50（万元）。持有至到期投资一、定义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。二、持有至到期投资的特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.有明确意图持有至到期3.有能力持有至到期4.持有至到期投资可重分类为可供出售金融资产第三节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券、股票、基金等，可以划分为可供出售金融资产（根据持有目的的不同，当然也可能划分为第一类）。二、可供出售金融资产的会计处理——股票投资（一）初始确认——（手续费等交易费用计入初始入账金额）借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和