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注册会计师与会计师事务所《2017年注册会计师行业发展和行业管理情况报告》引导案例欲戴王冠，必承其重•截至2017年12月31日，全国共有执业注册会计师103453人，合伙人(股东)32779人；从学历结构来看，硕士以上学历注册会计师占比5.98%，本科学历注册会计师占比48.07%，大专及以下学历注册会计师占比45.95%。•截至2017年12月31日，全国共有会计师事务所7434家；其中,普通合伙会计师事务所在会计师事务所中数量占比46.03%，特殊普通合伙会计师事务所占比0.83%，有限责任公司会计师事务所占比53.14%；具备财政部、证监会颁发的从事证券期货相关审计业务资格许可证的会计师事务所共40家。《2018年度证券审计市场分析报告》引导案例欲戴王冠，必承其重•2018年度全国证券资格会计师事务所收入总额为458.8亿元，约占全国注册会计师行业总收入的57.9%；其中，审计业务收入为420.3亿元,占收入总额的91.6%。值得关注的是，国际“四大”中国内地成员所的客户数量占总体的6.7%,客户资产总额计算的市场份额达82.6%。•2018年度上市公司年报审计收费共计59.9亿元，均值为165.4万元，均值较2017年度增长6.5%；审计收费排名前十的会计师事务所审计收费合计为44.9亿元，占全部上市公司审计收费的75.0%。其中，“四大”成员所审计收费总额为21.5亿元，占全部上市公司审计收费的35.9%。从财政部和证监会发布的上述报告可以看出,目前我国注册会计师行业无论从注册会计师人数、审计客户数量还是审计业务收入来看,均已具备一定的规模。作为一名注册会计师,应当具备哪些素质和资格呢?会计师事务所的组织形式有哪些?我国会计师事务所及其组织形式经历了怎样的演进与发展历程呢?思考注册会计师与会计师事务所1.注册会计师及其素质要求2.会计师事务所及其组织形式目录E&Y宣传片Deloitte宣传片KPMG宣传片PWC宣传片注册会计师及其素质要求1注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求专门学识专业训练专门经验业务能力专门学识专业知识（包括会计、审计及其他相关专业知识）管理科学、行为科学、工程技术等领域的有关知识注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求专门学识专业训练专门经验业务能力注册会计师除了应具备丰富的专门知识之外，还要有足够的审计实务经验。在具体的审计实务中，由于被审计单位的具体情况和审计环境千差万别，仅仅依靠法规和准则不能解决所有的问题。这时就需要注册会计师利用其执业中的丰富经验形成自己的职业判断，从而解决这些可能并不常见的问题。比如：虽然重要性水平的确定有一个指导性的评估标准，但要在某一具体审计业务中确定重要性水平还有赖于注册会计师的职业判断，而做出高质量的职业判断则需要注册会计师拥有较为丰富的实践经验。注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求专门学识专业训练专门经验业务能力注册会计师的专业训练主要指注册会计师的后续教育。审计行业是一个理论不断更新、审计环境和审计方法不断变革的行业。为了和审计行业的前进脚步保持一致，注册会计师必须接受后续教育，不断更新专业知识并全方面地了解相关知识和信息，以保证其专业水平和能力始终能够应对不断变化的审计实务。注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求专门学识专业训练专门经验业务能力业务能力分析能力判断能力注册会计师的分析能力和判断能力体现在对内部控制的测试和评价、审计程序的安排、审计证据的获取、审计意见的形成等各个方面。注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求中国美国1.教育要求具备下列条件之一的中国公民可报名参加注册会计师资格考试：高等专科以上学校毕业的学历；会计或相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。从业人员获得注册会计师资格之后，应当不断更新知识结构，提高专业素质和执业水平。因此，我国于1997年开始规范注册会计师后续教育，并于2006年重新拟定了《中国注册会计师继续教育制度》，对后续教育的内容、组织与实施、检查与考核作了有关规定，要求注册会计师应当及时接受后续教育，与行业共同发展。注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求中国美国2.考试要求综合阶段考试专业阶段考试会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法要求考生能够综合运用各学科知识和相关技能对职业环境中的实务案例进行信息的筛选、甄别和判断，识别业务问题的性质、影响和要求等，运用所掌握的信息、知识进行深入的业务和财务分析及处理，以提出有效的建议或解决方案。注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求中国美国3.经验要求取得注册会计师资格非执业会员执业会员取得CPA资格但尚未在中国境内从事审计业务工作2年以上者，可以自行向取得全科合格证书的省级注册会计师协会提交相关材料，申请注册为非执业会员。非执业会员在会计师事务所获得两年的审计工作经验并符合其他条件，再经批准注册后，取得财政部统一印制的CPA证书，才能成为CPA。注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求中国美国1.教育要求一般而言，要求具有会计专业的本科或硕士研究生学历。大多数州规定必须修满150个学期学分（225个季度学分）才有资格注册为CPA，有些州规定必须修满150个学分才有资格参加考试，有些州对参加考试必须取得的学分要求较少，但规定获得执业资格前必须修满150个学期学分。注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求中国美国2.考试要求每个州的考点都可以进行注册会计师机考。审计与鉴证、会计实务、会计理论、商法四个科目通常是每个州必考的科目，有些州还要求进行单独的道德考试。注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求中国美国3.经验要求美国对注册会计师的工作经验要求并不统一，有些州要求具有包括审计工作在内的两年工作经验，有些州承认政府部门工作经验或内部审计工作经验，有些州甚至对工作经验不作要求。注册会计师的一般素质要求注册会计师的一般资格要求中国美国3.经验要求美国和中国的注册会计师准入制度最大的不同在于：美国并没有一个全国的统一标准，而是各州都有各自的申请和准入制度；并且，尽管各州之间可能相互承认对方的注册会计师资格认定，但在正式教育、从业经历以及后续教育等方面常常还有额外要求。会计师事务所及其组织形式2国外会计师事务所组织形式独资型有限责任公司型合伙型职业公司型我国会计师事务所组织形式由具有注册会计师执业资格的个人独立开创，并承担无限连带责任的一种事务所组织形式。执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务业务的需求。作为单一所有者的注册会计师应对其行为承担无限责任因而无力承担大型业务。优点缺点国外会计师事务所组织形式独资型有限责任公司型合伙型职业公司型我国会计师事务所组织形式由两名或以上注册会计师组成的合伙组织，各合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。综合风险因素和利益因素促使事务所强化专业发展、扩大规模、提高风险规避能力。扩大事务所规模过程漫长，并且任何一个合伙人的疏忽或舞弊行为都可能带来严重后果。优点缺点国外会计师事务所组织形式独资型有限责任公司型合伙型职业公司型我国会计师事务所组织形式有限公司型会计师事务所（LLC），LLC成员以其出资额为限对公司债务承担责任，但是LLC成员还可以选择承担起出资以外的个人连带责任，以增强社会公众的信任。综合了公司的独立性与合伙的灵活性双重优点，在公司内部事务管理方式上拥有多种选择LLC是有独立法律人格的实体LLC有两种经营管理方式，即成员经营和经理经营LLC成员虽然只承担有限责任，但可以参与公司管理LLC的成员比一般公司股东享有更多的特权与优惠成员可以选择承担其出资以外的个人责任国外会计师事务所组织形式我国会计师事务所组织形式改革开放初期会计师事务所基本挂靠政府部门或事业单位1998年，会计师事务所改制成为独立承担责任的法律主体2006年特殊普通合伙制会计师事务所出现2014年开始“四大”中外合作会计师事务所本土化转制此后10年间会计师事务所大多采用了“有限责任制”组织形式发展历程国外会计师事务所组织形式脱钩前形式特殊普通合伙有限责任公司型本土化进程我国会计师事务所组织形式早期的会计师事务所基本挂靠政府部门或事业单位，资产归挂靠单位所有，人员归挂靠单位管理，业务承揽往往依赖挂靠单位行政资源，法律责任也由挂靠单位承担。这一时期的会计师事务所，在本质上属于挂靠单位的附属机构，而非自主经营的经济实体。具体阶段从1998年开始，会计师事务所全面实行脱钩改制，即与挂靠单位脱钩，改制成为独立承担责任的法律主体，从而拉开了会计师事务所组织形式发展和演变的序幕。国外会计师事务所组织形式脱钩前形式特殊普通合伙有限责任公司型本土化进程我国会计师事务所组织形式具体阶段从1998年开始，改制后的事务所大多采用了“有限责任制”组织形式并且其后10年间始终维持着这样的发展格局。在当时的历史条件下，偏重采用有限责任制有其客观性和合理性。但另一方面，我国会计师事务所采用有限责任制却存在诸多弊端。1.有限责任制的决策机制不适应注册会计师行业的“人合”特性2.有限责任制对股东人数有所限制3.有限责任制不利于会计师事务所提升质量控制4.有限责任制下税负较重国外会计师事务所组织形式脱钩前形式特殊普通合伙有限责任公司型本土化进程我国会计师事务所组织形式具体阶段2006年修订的《中华人民共和国合伙企业法》将合伙企业分为有限合伙和无限合伙（普通合伙、特殊普通合伙）两类三种，增加了有限合伙企业，引入了特殊普通合伙概念。自此，普通合伙制会计师事务所出现。2010年，财政部、国家工商行政管理总局联合发布了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》（财会[2010]12号，以下简称《暂行规定》）。《暂行规定》的发布不仅标志着我国会计师事务所组织形式向合伙制的转型，更推动了特殊普通合伙制在我国会计师事务所中的应用。脱钩前形式特殊普通合伙有限责任公司型本土化进程2012年5月，财政部会同相关部门发布《中外合作会计师事务所本土化转制方案》。本土化转制，是指中外合作所根据合作设立时所作承诺时限本土化，并在合作到期日之后（或自愿在合作到期日之前）采用符合中国法律法规规定的组织形式。本土化的本质，是将合作到期后的中外合作事务所转型为由具备中国注册会计师执业资格的合伙人管理和控制、以人合为特征、符合行业发展规律和国际惯例的特殊普通合伙事务所。国外会计师事务所组织形式我国会计师事务所组织形式具体阶段第一阶段：“四大”中外合作所在合作到期后转制为特殊普通合伙组织形式。以解决“四大”在华持续经营问题。第二阶段：转制后的“四大”在过渡期内逐步实现本土化目标，即至特殊普通合伙事务所设立批准日，不具有中国注册会计师执业资格的合伙人占合伙人总数的比例及其在合伙人管理委员会中的比例不超过40%。截至2014年12月31日，该比例不超过35%；截至2016年12月31日，该比例不超过25%；截至2017年12月31日，该比例不超过20%。阿里巴巴的“合伙人”制度审计流程图审计准备阶段审计计划阶段审计实施阶段完完成审计工作段获取数据客户诚信明确审计业务的性质、范围初步了解被审计单位的基本情况经营风险财务状况初步评审客户的风险级别，高/中/低会计师事务所评价专业胜任能力时间资源专业胜任能力独立性检查明确被审计单位应协助的工作商定审计收费放弃项目签订审计业务书/承接业务书建立项目风险识别风险评估1.确定重要性水平风险应对2.总体审计策略3.具体审计计划1.了解评价被审单位战略风险2.了解评价被审单位内部控制3.了解评价被审单位经营流程风险重大错报风险计划阶段审计证据判断两阶段审计证据是否相符汇总数大于/接近重要性水平是否有未识别的重大错漏报风险风险评估程序初步评估初步制定初步设定重新评估修改修正设定重新评估修改修正设定计划执行扩大范围或修改、追加程序扩大范围或修改、追加程序实施阶段审计证据进一步审计程序控制测试实质性测试(实质性分析程