成本会计,产品成本计算的分步法

1成本会计讲义之十一——湘潭大学职业技术学院主讲：简立君副教授2010年3月2第十二章产品成本计算的分步法要求：一、识记：分步法的概念、特点及适用范围二、应用：1、采用综合结转分步法进行产品成本的计算2、进行成本还原计算工作3、采用平行结转分步法进行产品成本的计算3一、分步法的特点及适用范围1．定义：分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。2．适用范围：它主要适用于大量、大批的多步骤生产，例如纺织、造纸、冶金、水泥、化工、机械制造工业等43．特点：a．成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种b．产品成本计算期同会计报告期相一致c．生产费用在完工产品与在产品之间分配d．各步骤之间结转成本（这是分步法的一个重要特点）5由于各个企业生产工艺特点和成本管理要求不同，分步法可分为逐步结转分步法和平行结转分步法二、逐步结转分步法1、应用范围在采用分步法的大量、大批多步骤生产的企业。2、原因：成本计算的需要对外销售的需要进行同行业成本评比成本控制的要求62、逐步结转分步法的计算程序在逐步结转分步法下，各步骤所耗用的上一步骤半成品的成本，要随着半成品实物的转移而结转。第一步骤第二步骤第三步骤半成品库半成品库入库领用入库领用产成品库入库逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连续应用。7有两种情况：第一、半成品完工后，不通过半成品库收发，下一步骤直接领用：借：基本生产成本——二车间贷：基本生产成本——一车间第二、半成品完工后，通过半成品库收发，结转半成品成本：完工入库：借：自制半成品贷：基本生产成本——一车间下一步骤领用：借：基本生产成本——二车间贷：自制半成品8采用逐步结转分步法，按照结转的半成品成本在下一步产品成本明细账中的反映方法，分为综合结转法和分项结转法3、综合结转法（1）特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，以“原材料”、“直接材料”或专设的“半成品”项目，综合计入各该步骤的产成品成本明细账中。（2）综合结转可以按照半成品的实际成本结转，也可以按照半成品的计划成本结转。9例：某企业采用逐步结转分步法计算产品成本，本月分两各生产步骤生产甲产品，原材料在开始生产是一次投入，第二步骤对第一步骤生产出来的半成品继续加工，生产出甲产品，各个生产步骤间不设半成品库，第一步骤直接转入下一个生产步骤，产品生产过程中除原材料外的其他费用在各个步骤陆续发生，月末各个生产步骤的在产品完工程度均为60%，有关资料如下：项目第一生产步骤第二生产步骤月初在产品数量（件）3040本月投产数量（件）200190本月生产数量（件）190200要求：将归集在各步骤成本计算单中的生产费用，采用约当产量法在各步骤的本月完工产品和月末在产品之间进行分配，并计算出完工产品和月末在产品成本。10第一生产步骤成本计算单单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月发生费用6004000200194015015629507502合计约当产量单位成本完工产品成本月末在产品成本46002140171284522142142302010838001900152072208002401921232约当产量：190+40=230；190+40×60%=21411第二生产步骤成本计算单单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本本月发生费用37021821802081100合计约当产量单位成本完工产品成本月末在产品成本72207961050075902398112961308约当产量：200+30=230；200+18=2182302182183311666002200120010000990198108129612（3）成本还原：原因：p120方法：就是从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解、还原成原材料、工资及福利费和制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。具体方法：（1）按各成本项目的比重还原；表12-7（2）按所耗半成品总成本占半成品生产总成本的比重还原；表12-813产品成本还原计算表产量：200项目还原前产成品成本本月所产半成品成本成本还原还原后产成品成本单位成本还原分配率半成品原材料工资及福利制造费用成本合计6600220012001000038001900152072206600/7220=0.91413-660034741737138903474393725891000017.3719.6812.955014（4）综合结转法应用举例：p123页例题某企业大量生产甲产品，经过三各生产步骤连续加工，原材料在生产开始时一次投入，各步骤半成品直接交下步骤加工，不通过半成品库收发。半成品成本按实际成本综合结转，采用约当产量法。（在产品完工程度为50%）15一车间成本明细账摘要数量直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本5045005509506000本月生产费用3002700060501045043500生产费用合计3150066001140049500半成品单位成本完工半成品成本250月末半成品成本10090223815022500950037500900011001900120005500单位成本：约当产量法31500/350=90；6600/300=22；11400/300=3816二车间产品成本明细账摘要数量直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2030004805204000本月生产费用1080011700生产费用合计1128012220半成品单位成本完工半成品成本200月末半成品成本70375002506000064000168018201400096001040050000485225040500150300001050017三车间产品成本明细账摘要数量直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本70175003850315024500本月生产费用2475020250生产费用合计2860023400半成品单位成本完工半成品成本250月末半成品成本202005000067500250625005000110909500011950045027500225001125001100900700018产品成本还原计算表产量250件第三步骤第二步骤第一步骤项目还原前成本本步生产成本第一次还原还原后成本本步骤成本第二次还原还原后成本单位成本还原率第二步半成品第一步半成品直接材料直接人工制造费用合计625002750022500112500-6250062500/50000=1.251040096005000030000375001200013000—375003950035500112500-37500950037500/37500=1550037500225002250055009500375009045000112500450002250018045018019（5）综合结转法的优缺点：p127优点：可以在各生产步骤的产品明细账中反映各该步骤完工产品所耗用半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理。缺点：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而增加和算工作量。适用范围：半成品具有独立国民经济意义，管理上要求计算各步骤完工半成品所耗半成品费用，但不要求进行成本还原的情况下采用。20摘要数量直接材料直接人工制造费用合计月初成本10090001100190012000本月费用60054000121002090087000费用合计63000132002280099000约当产量700600600单位成本902238完工成本50045000110001900075000月末成本200180002200380024000P79习题一车间成本明细账21摘要数量直接材料直接人工制造费用合计月初成本40600096010408000本月费用50075000216002340012000费用合计810002256024440128000约当产量540470470单位成本1504852完工成本400600001920020800100000月末成本140210003360364028000二车间成本明细账22摘要数量直接材料直接人工制造费用合计月初成本140350007700630049000本月费用4001000004950040500190000费用合计1350005720046800239000约当产量540520520单位成本25011090完工成本5001250005500045000225000月末成本40100002200180014000三车间成本明细账23产品成本还原计算表产量250件第三步骤第二步骤第一步骤项目还原前成本本步生产成本第一次还原还原后成本本步骤成本第二次还原还原后成本单位成本还原率第二步半成品第一步半成品直接材料直接人工制造费用合计1250005500045000225000-125000125000/100000=1.25208001920010000060000750002400026000—750007900071000225000-750001900075000/75000=1110007500045000450001100019000----90900002250009000045000180450180244、分项结转法（1）特点是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤产品成本明细账的各个成本项目中。如果半成品通过半成品库收发，自制半成品明细账也要按照成本项目分别登记。（2）举例：下页127、129例题25摘要数量直接材料直接人工制造费用合计月初成本2900020001605047050本月费用77300655052000135850费用合计106300855068050182900完工成本60071500605047987.5125537.5单位成本119.1710.0879.98209.23月末成本34800250020062.557362.5127页例题一车间成本明细账26摘要数量直接材料直接人工制造费用合计月初余额150170051431.51135129787.5本月增加60071500605047987.5125537.5合计750885057481.559338.5155325单位成本118.019.9879.11207.10本月减少55064905.5548942510.5113905月末余额20023599.52002.51582841420自制半成品明细账27摘要数量直接材料直接人工制造费用合计月初成本58000995056750124700本步费用78503845046300半成品费用55064905.5548943510.5113905费用合计122905.523289138710.5284905完工成本70082305.517389104310.5204005单位成本117.5824.84149.02291.44月末成本4060059003440080900二车间成本明细账28摘要数量直接材料直接人工制造费用合计月初成本50500060010006600本月费用3503000060001000046000合计4003500066001100052600约当产量400330330单位成本87.52033.3完工成本3002625060001000042250月末成本1008750600100010350129页例题一车间成本明细账30%29摘要数量直接材料直接人工制造费用合计月初成本10010005005502050本步费用3008000100001200030000半成品2625060001000042250合计40035250165002255074300约当产量400340340单位成本88