搜索
第九章生产费用在完工产品和在产品之间的分配在前面的学习中，已知费用要素全部归集到“生产成本-A产品”帐户。我们要将其中的完工产品转入到“库存商品”帐户，因此全部费用必须在完工产品和在产品之间分配。•本章学习分配的7种方法，•重点:是约当产量法。•难点:是完工程度折算•掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配与核算的各种方法；理解各种分配方法的优劣及其选用。学习目标•不计算在产品成本法•年初数固定计算•按原材料消耗计算在产品成本•视同完工产品计算•约当产量法•定额比例法•在产品按定额成本计算学习内容第一节生产费用的汇总•生产费用汇总是指各要素费用在生产成本—基本生产成本中的总和，汇总的目的是要在完工产品和在产品之间分配.•由于生产的投料程度和加工程度是不一致的，要计算在产品的成本，就必须对费用项目分别汇总。并通过产品成本计算单反映•要素费用生产成本-A制造费用辅助生产生产成本A直接材料直接人工制造费用完工产品在产品完工产品在产品（%）（投料程度）%（加工程度）第二节生产费用的分配•在产品成本计算原理：由于存在完工产品和在产品，因此有必要将所发生的生产总费用在完工产品和在产品之间分配。以求得本月产成品成本，其关系可用下式表示；分配产品成本的全部费用在产品与产成品成本的计算模式用公式表示为：月初在产品+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本•月初在产品成本+本月生产费用•=本月完工产品成本+月末在产品成本•由公式可知，要计算完工产品成本，关键要确定在产品成本。(一)在产品概念及其数量的确定1、在产品的概念–企业已投产、但尚未完工，不能作为商品销售的产品。–广义的在产品（就整个企业而言）–狭义的在产品（就某一生产单位或生产步骤而言）2、在产品数量的确定–在产品台帐（账面核算资料）–期末实地盘点一、在产品核算概述(二)在产品清查的核算1、在产品清查的帐务处理：(1)清查中发现在产品盘盈借：基本生产成本贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢(2)经过批准进行处理借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：制造费用(3)清查中发现在产品盘亏和毁损借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：基本生产成本(4)经批准后分别原因进行处理借：原材料(毁损)其他应收款营业外支出制造费用贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢(三)在产品数量与完工产品成本计算之间的关系•公式一：月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本•公式二：本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本•总结:必须正确组织在产品收发存的数量核算。①不计算在产品成本法②在产品按固定成本计价法③按所耗原材料费用计价法④在产品按定额成本计价法⑤约当产量法⑥定额比例法⑦在产品按完工产品计价法常用的分配方法有二、生产费用在完工与在产品之间的分配•总体而言，分配方法：（1）先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本。包括：不计在产品成本法、在产品按年初数固定计算法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法。（2〕将本月生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之间进行分配，同时求得完工产品成本和月末在产品成本。包括：定额比例法、约当产量比例法、在产品按原材料费用计价法。某企业生产A产品，5月份发生生产费用：原材料费用7200元，燃料和动力费用2400元，工资和福利费用1800元，制造费用800元。本月完工产品200件，月末在产品2件。1、不计算在产品成本法例如要求：计算5月份A产品完工产品的总成本和单位成本。是指月末虽有在产品，但由于月末在产品数量很少，不计算其成本，将当月发生的生产费用，全部计入当月完工产品成本。如：食品行业12200÷200=61（元）A产品完工产品的总成本7200+2400+1800+800=12200（元）A产品完工产品的单位成本•特点：本月生产费用全部由完工产品负担。•适用于：月末在产品数量很少而稳定的企业、价值很低的产品，如食品行业是指月末在产品成本按年初数计算且固定不变。它适用于在产品数量较小，或在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本差额对完工产品成本影响不大的产品。•如：炼钢、化工企业。2、按年初数固定计算法本月发生的生产费用某种产品本月完工产品的成本=采用这种方法某产品按固定成本计算，在产品成本年初为:直接材料4200元,，直接人工2500元，制造费用3800元例如本月费用及本月完工产品成本见下表：项目月初在产品成本本月发生费用本月完工成本月末在产品成本直接直接材料人工制造费用合计420013200132004200250095009500250038001040010400380010500331003310010500但采用这种方法时，对每年年终的在产品成本，必须根据年终实际盘点的在产品数量重新计算，以保证产品成本的相对准确性。理解：年内各月的在产品成本都按年初在产品成本计算，固定不变，年末，根据盘点数量重新确定次年在产品数量特点：各月月末在产品成本＝年初在产品成本本月完工产品成本＝本月生产费用它适用于在产品数量较大，各月间在产品数量变动较大，但原材料在产品成本中所占比重较大的产品。•如：纺织、造纸、酿酒行业。3.按所耗原材料费用计价法即指在产品只计算直接材料费用，其他费用全部由本月完工产品负担的方法。–特点：月末在产品只负担原材料成本，（如果材料在开工时分批投入，要分批确认在产品的原材料成本）工资和制造费用全部由完工产品负担。–举例p160•例1：某企业生产A产品，本月费用资料如下：A产品本月完工800件，月末在产品200件。要求：采用在产品按原材料费用计价法计算完工产品和在产品成本。（1）原材料于生产开始时一次投入；（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50％摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300（1）原材料于生产开始时一次投入：产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300月末在产品约当产量200约当产量合计1000费用分配率6完工产品成本48005008006100月末在产品成本12001200（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50％。产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300月末在产品约当产量100约当产量合计900费用分配率6.6667完工产品成本5333.335008006633.33月末在产品成本666.67666.67(1)、约当产量：–在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。(一件完工产品与一件在产品所包含的生产费用是不一样的，一件在产品大约相当于一件完工产品的数量所包含的生产费用就是在产品的约当产量)(2)、约当产量法：–按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。(3)、适用：–月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重相差不多的产品。4、约当产量法（重点）(4)、计算程序：–月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品完工率–各项费用分配率＝月初在产品费用＋本月生产费用完工产品产量＋月末在产品约当产量–完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率–最后一步计算完工产品总成本以上公式的计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行。(5)、约当产量的计算–约当产量应按直接材料费、加工费（直接人工、制造费用等〕分别计算（1）直接材料约当产量按投料程度计算A、原材料于生产开始一次投料，月末在产品投料程度为100％，月末在产品约当产量＝月末在产品数量。B、原材料随加工进度逐步投料，在产品约当产量按投料程度折算。某工序在产品投料率%=该工序单位产品材料累计定额（实际）投入量（费用）单位产品定额（实际）消耗量（费用)该公式又可分为以下两种情况：B1：原材料于每个工序一开始时投入，则某工序在产品投料率＝前面各工序累计材料消耗定额＋本工序材料消耗定额单位产品定额消耗量B2：原材料于每个工序开始以后逐步投入，则某工序在产品投料率＝前面各工序累计材料消耗定额＋本工序材料消耗定额×50％单位产品定额消耗量其中，各工序结存的在产品在本工序的平均投料程度按50％计算。举例p162例4：某产品经过三道工序加工完成，原材料于每个工序一开始时投入。月末在产品数量及原材料消耗定额资料如下表所示：要求：计算各工序在产品的投料率及月末在产品直接材料成本项目的约当产量。（1）原材料于每个工序一开始时投入（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入工序月末在产品数量（件〕单位产品原材料消耗定额1100702120803140100合计360250（1）原材料于每个工序一开始时投入，月末在产品直接材料约当产量计算如下：11007070/250*100%=28%28212080(70+80)/250*100%=60%723140100(70+80+100)/250*100%=100%140合计360250240在产品约当产量(件)月末在产品数量（件〕工序单位产品原材料消耗定额投料率（2）原材料于每个工序开始以后逐步投入月末在产品直接材料约当产量计算如下：11007070*50%/250*100%=14%14212080(70+80*50%)/250*100%=44%52.83140100(70+80+100*50%)/250*100%=80%112合计360250178.8在产品约当产量(件)月末在产品数量（件〕工序单位产品原材料消耗定额投料率（2）直接人工、制造费用约当产量按加工程度计算A、若各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差不多的情况下，前后工序加工程度可互相抵补，全部在产品完工程度可按照50％确定B、若各工序在产品数量及加工程度相差悬殊，在产品完工程度应按各工序分别测算。公式如下：某工序在产品完工率＝前面各工序累计工时定额＋本工序工时定额×50％产品工时定额其中，各工序结存的在产品在本工序的平均加工程度按50％计算。•典型例题分析p164•设某产品经过三道工序加工而成，根据表中资料计算在产品约当产量。•工序工时完工在产品在产品•定额程度数量约当产量•110025%20050•26065%15097.5•34090%10090•合计200——237.5•第一道工序在产品完工程度=–100*50%/200*100%=25%•第二道工序在产品完工程度=（100+60*50%）/200*100%=25%•第三道工序在产品完工程度=（160+40*50%）/200*100%=90%•在上述计算公式中，50%的含义，表示该工序中，在产品包含的工时定额取其该工序的简单算术平均数。•平均完工率=[200*100*50%+150*100%+150*60*50%+100*（100+60）+100*40*50%]/[（200+150+100）*200]=52.78%•在产品约当产量=（200+150+100)*52.78%=237.5•(3)本月约当产量•指本月完成的约当产量大约相当于完工产品的数量•其计算公式为:•本月约当产量=本月完工产品数量+月末在产品约当产量-月初在产品约当产量•例书p165计算程序：–月末在产品约当产量＝月末在产品数量×在产品完工率–各项费用分配率＝月初在产品费用＋本月生产费用完工产品产量＋月末在产品约当产量–完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率–最后一步计算完工产品总成本以上公式的计算应按直接材料、直接人工、制造费用等成本项目分别进行。6.约当产量法举例•重点例题p166•假定某企业生产甲产品本月完工产品产量500