成本会计——生产费用在完工产品与在产品之间的分配

1浙江电大经济管理学院康萍成本会计——费用在完工产品和在产品之间的分配2主要内容1.在产品的概念2.生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法：3第一节在产品的概念极其数量的确定在产品的概念在产品是指企业已经投入生产、但尚未完成全部生产过程，不能作为商品产品销售的产品。在产品有广义在产品和狭义在产品之分：4狭义在产品：指某车间或生产步骤加工中的产品（包括车间返修的废品、本车间完工未入库的产品）。广义在产品：就全厂而言，指从原材料投入开始到产品最终完工验收入库为止的所有生产物，包括车间加工中产品、已经完成一个或几个生产步骤但需要进一步加工的半成品和未入库的完工产品。5在产品的数量控制1.建立和健全各项原始凭证和原始记录制度：领料凭证、产量凭证、半成品收发凭证等2.建立在产品台帐：登记在产品的收、发、存情况。63.建立在产品的定期盘点制度：（1）在产品盘盈：发生在产品盘盈，作会计分录：借：基本生产成本贷：待处理财产损溢批准后冲减制造费用，作会计分录：借：待处理财产损溢贷：制造费用7（2）在产品盘亏：发生在产品盘亏，作如下会计分录：借：待处理财产损溢贷：基本生产成本批准后，责任赔偿计入其他应收款，非常损失列入营业外支出、定额内损耗列入制造费用。作如下会计分录：借：其他应收款营业外支出制造费用贷：待处理财产损溢8第二节费用在完工产品和在产品之间的分配费用在完工产品和在产品之间的分配有三种情况：（1）某种产品全部完工；（2）某种产品全部未完工；（3）某种产品部分完工，部分未完工，要进行分配。9依据公式：月初在产品成本+本月费用=完工产品成本+月末在产品成本有两类分配方法：一是先确定月末在产品成本，然后倒算完工产品成本；二是按一定比例同时计算完工产品成本和月末在产品成本。注：在产品成本确定对完工产品成本和利润的确定有很大影响。10一、不计算在产品成本（假定在产品成本=0）这种方法适用于月末在产品数量很小、而且各月份在产品数量比较稳定的企业。由于在产品价值低，不计算在产品成本，对完工产品成本影响不大。如采掘行业。采用这种方法，某种产品每月发生的生产费用全部由该种完工产品成本负担。各产品每月发生的生产费用即为已完工产品成本。11二、在产品按年初数固定计价（假定月末在产品成本=固定值）这种方法适用于：（1）在产品数量较少；（2）虽然在产品数量较多，但各月在产品数量变动不大的企业。如化工厂、酒厂等。特点：采用这种方法，因为月初、月末在产品成本的差额不大，不计算在产品成本，对完工产品成本影响不大。因此，为简化计算，各月末在产品成本按年初在产品成本固定计价。某种产品每月发生的生产费用即为该产品的完工产品成本。采用这种方法，到年终时应根据实际盘点的在产品数量，重新确定在产品成本。12三、在产品成本按所耗原材料费用计价，其他费用由完工产品成本负担。特点：在产品成本只计算其原材料成本，在产品应负担的其他加工费用忽略不计。这种方法适用于：在产品数量较多、各月在产品数量变化较大，原材料费用在产品成本中占很大比重。例如棉纺企业、制酒企业。13例1：某企业生产A产品，本月费用资料如下：摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300A产品本月完工800件，月末在产品200件。要求：采用在产品按原材料费用计价法计算完工产品和在产品成本。（1）原材料于生产开始时一次投入；（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50％。14（1）原材料于生产开始时一次投入：产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300月末在产品约当产量200约当产量合计1000费用分配率6完工产品成本48005008006100月末在产品成本1200120015（2）原材料随加工程度逐步投入，月末在产品投料程度为50％。产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计在产品成本10001000本月发生生产费用50005008006300本月生产费用合计60005008007300月末在产品约当产量100约当产量合计900费用分配率6.6667完工产品成本5333.335008006633.33月末在产品成本666.67666.671620090717四、约当产量法适用于：在产品数量较多、各月份在产品数量变动较大、加工费用在产品成本中占一定比重。18相关概念：约当产量：在产品按完工程度折合为相当于完工产品的数量。....4小时7小时10小时10件8件40件约当产量法：按完工产品数量和在产品约当产量的比例分配完工成本和在产品成本的方法。19基本思路：费用分配率=月初在产品成本+本月生产费用完工产品数量+月末在产品约当产量完工产品应承担的费用=完工产品数量*费用分配率月末在产品应承担的费用=月末在产品约当产量*费用分配率原材料费用和加工费用的发生过程具有不同特点，一般应区分原材料和加工费用分别计算月当产量、分别进行费用分配。20加工费用（直接人工、制造费用）分配加工费用随加工进度逐步投入，在产品按加工进度（完工程度）折合约当产量。完工程度（完工率）的测定：（1）在产品完工率按50%确定。（2）分工序测定某工序完工率=本工序前累计工时定额+本工序工时定额×50%单位产品工时定额21甲产品经过三个工序加工，单位产品工时定额为50小时。完工产品1000件。工序1工序2工序3....工时定额24小时20小时6小时完工率24×50%50=24%24＋20×50%50=68%24+20+6×50%50=94%在产品数量200件100件300件约当产量48件68件282件（398件22加工费用按照完工产品1000件和在产品约当产量398件的比例分配。假定，甲产品月初在产品制造费用和本月制造费用合计为9087元。制造费用分配率=9087/（1000+398）=6.5完工产品应分配的制造费用=1000×6.5=6500月末在产品应分配的制造费用=398×6.5=258723原材料费用的分配（1）原材料在生产开始时一次投入在产品按实际数量分配材料费用（2）原材料分工序投入：在各工序生产开始时投入在产品按投料程度计算约当产量24例：甲产品生产经过连续三个工序，单位产品材料费用定额为100元，各工序材料费用定额分别为60元、30元、10元。60元30元10元....投料程度60%90%100%在产品数量200件100件300件约当产量120件90件300件(510件)25（3）原材料在各工序陆续投入（投料程度与加工进度不一致分工序测定某工序投料率=本工序前累计材料费用定额+本工序材料费用定额×50%单位产品材料费用定额2660元30元10元....•投料程度60×50%60+30×50%90+10×50%100100100=30%=75%=95%在产品数量200件100件300件约当产量60件75件285件420件27（4）原材料在各工序陆续投入：投料程度与加工进度一致在产品按加工进度（完工率）计算约当产量工时定额24小时20小时6小时材料定额.？元.？元.？元.完工率24%68%94%投料程度24%68%94%在产品数量200件100件300件约当产量48件68件282件398件28例：某产品材料费用37290元、直接人工7200元。本月完工产品540件，月末在产品120件，完工率50%。原材料在生产开始时一次投入。材料费用分配率直接人工分配率=37290（540+120）=56.50==7200（540+120×50%）1229材料费用分配率直接人工分配率=37290（540+120)=56.50==7200（540+120×50%）12产成品的材料费用产成品的人工费用=540×56.50=30150=540×12=6480在产品的材料费用在产品的人工费用=120×56.50=6726=60×12=720302007.013120070732332008073435五、在产品成本按完工产品成本计价特点：假定每件在产品的成本和每件完工产品成本一致，即在产品的完工率、投料率均为100%，是约当产量法的特例。这种方法适用于：月末在产品已经接近完工或已经完工但尚未验收入库的产品。36六、在产品按定额成本计价特点：1.先计算月末在产品成本，在产品按定额成本计价。2.月初在产品（定额）+本月实际-月末在产品（定额），计算完工产品成本。这种方法适用于：（1）在产品数量较多；（2）各月末在产品数量变化不大；（3）具有准确、稳定的消耗定额和费用定额。37•月末在产品成本按定额成本计价。完工产品成本=月初在产品成本（定额）+本月费用-月末在产品定额成本38在产品定额成本计算如下：在产品定额材料成本=在产品数量×材料消耗定额×材料计划单在产品定额人工成本=在产品定额总工时×计划小时工资率在产品定额制造费用=在产品定额总工时×计划小时制造费用率例1：P.7739采用这种方法：（1）消耗定额或费用定额比较准确、稳定：月初、月末单件在产品费用脱离定额的差异不会大，由于在产品数量变化不大，月初和月末在产品脱离定额的差异可以抵消，月末在产品不计算差异，对完工产品成本影响不大；（2）消耗定额或费用定额比较稳定。40七、定额比例法•采用这种方法，产品的生产费用在完工产品和在产品之间按两者的定额消耗量或定额费用的比例分配。•这种方法适用于：在产品数量较多、在产品数量变动较大、企业具备准确和稳定的消耗定额。41采用定额比例法时，原材料费用一般按照定额材料费用（或定额消耗量）比例分配，加工费用一般按照定额工时比例分配。计算公式如下：42公式1：材料费用分配直接材料费用分配率＝月初在产品材料费用+本月实际发生材料费用完工产品定额+月末在产品定原材料费用额原材料费用完工产品实际直接材料＝完工产品定额材料费用×材料费用分配月末在产品实际直接材料＝月末在产品定额材料费用×材料费用分配率43公式2：加工费用分配：直接人工（制造）费用分配率＝月初在产品直接人工（制造）费用＋本月实际发生直接人工（制造）费用完工产品定额工时＋月末在产品定额工时完工产品实际人工（制造）费用＝完工产品定额工时×费用分配率月末在产品实际人工（制造）费用=月末在产品定额工时×费用分配率44定额比例法的关键是月末在产品定额费用或定额工时的计算：有两种方法：1.按各工序月末在产品的数量和单位产品费用定额或工时定额计算；2.倒算：月末在产品定额材料费用或定额工时=月初在产品定本月投入定完工产品定额材料费用+额材料费用-额材料费用或定额工时或定额工时或定额工时45例3：某企业本月生产丙产品，本月完工产品2000件，原材料费用定额5元，工时定额2小时。月末在产品500件，原材料费用定额4元，工时定额1小时。生产丙产品发生的费用资料如下摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品生产费用200080015004300本月发生生产费用120004000600022000本月生产费用合计140004800750026300要求：采用定额比例法分配本月生产费用。46产品成本计算单直接材料直接人工制造费用合计200080015004300120004000600022000140004800750026300完工产品1000040004000月末在产品20005005001.16671.06671.6667完工产品11666.674266.676666.6722600月末在产品2333.33533.33833.333700费用分配定额费用、定额工时直接材料费用分配率摘要月初在产品生产费用本月发生生产费用本月生产费用合计47八、在产品投入产出数量不一致时完工产品与在产品成本的划分不一致原因：不可修复废品、盘盈、盘亏、毁损、损耗等1.发生不可修复废品和在产品盘亏、毁损直接将发生的生产费用按完工产品的数量和在产品的数量在完工产品成本和在产品之间进行分配，已经将发生的损失考虑进去了。48