成本会计学-第六章-产品成本计算的基本方法

第6章产品成本计算的基本方法1.掌握各种成本计算方法的特点、适用范围、一般计算程序及账务处理过程。2.掌握简化分批法的应用条件、基本生产二级账的作用以及在生产费用分配上的特点。3.掌握逐步结转分步法下，各种步骤间成本结转的方法以及成本还原的必要性和还原的方法；掌握平行结转分步法下，广义在产品的含义以及生产费用在最终完工产品与广义在产品之间分配的方法。4.掌握逐步结转分步法和平行结转分步法各自的优缺点。学习目标第6章产品成本计算的基本方法产品成本计算的品种法产品成本计算的分批法产品成本计算的分步法6.1产品成本计算的品种法品种法的适用范围和特点品种法的计算程序和账务处理举例6.1.1品种法的适用范围和特点适用范围：单步骤的大量、大批生产；管理上不要求分步骤计算成本的多步骤的大量、大批生产。特点：成本计算对象：产品品种。成本计算期：定期于每月月末进行。费用在完工产品和在产品之间的分配：单步骤生产中，费用不必在完工产品和在产品之间进行分配；多步骤生产中，费用需要在完工产品和在产品之间进行分配。6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例例6-1假定某工业企业设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算产品成本。该企业还设有机修和运输两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”科目核算。该企业不单独核算废品损失，产品成本包括“直接材料”、“直接燃料和动力”、“直接人工”和“制造费用”四个成本项目。下面以200×年6月份各项费用资料为例，说明产品成本计算的程序和相应的账务处理。6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例1.根据各项费用的原始凭证和其他有关资料，编制各种费用分配表，分配各种要素费用6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例（1）根据6月份银行存款付款凭证汇总编制的各项货币支出（假定全部用银行存款支付）汇总表，详见表6-1。会计分录①：借：辅助生产成本15000制造费用20050管理费用16000贷：银行存款510506.1.2品种法的计算程序和账务处理举例（2）根据按原材料用途归类的领退料凭证和有关的费用分配标准，编制原材料费用分配表，详见表6-2。会计分录②：借：基本生产成本157000辅助生产成本4200制造费用4000管理费用1800贷：原材料1670006.1.2品种法的计算程序和账务处理举例6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例（3）根据各车间、部门耗电数量、电价和有关的费用分配标准（各种产品耗用的生产工时）编制外购动力费（电费）分配表，详见表6-3。会计分录③：借：基本生产成本10000辅助生产成本3600制造费用1400管理费用200贷：应付账款（或银行存款）152006.1.2品种法的计算程序和账务处理举例6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例（4）根据各车间、部门的工资结算凭证和其他应付职工薪酬的计提比率，编制职工薪酬费用分配表，详见表6-4。会计分录④：借：基本生产成本168000辅助生产成本37800制造费用25200管理费用21000贷：应付职工薪酬2520006.1.2品种法的计算程序和账务处理举例6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例（5）根据本月应提折旧固定资产原价和月折旧率，计算本月应计提固定资产折旧额，编制折旧费用分配表，详见表6-5。会计分录⑤：借：制造费用45000管理费用5000贷：累计折旧500006.1.2品种法的计算程序和账务处理举例2.根据在产品盘存表和其他有关资料，计算在产品盘盈、盘亏或毁损价值，并从有关费用中冲减盘盈价值，将盘亏或毁损损失计入生产费用6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例乙产品的在产品毁损6件，按定额成本计价。在产品的单位原材料费用定额400元；毁损在产品的定额工时为120小时，每小时费用定额为：直接燃料和动力费用0.45元，直接人工费用8.5元，制造费用7.5元。毁损在产品的定额成本和净损失计算详见表6-6。6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例会计分录⑥（清查中发现在产品毁损4374元）：借：待处理财产损溢4374贷：基本生产成本4374会计分录⑦（回收残料274元，向过失人索赔100元；经审批，将净损失转入当月管理费用）：借：原材料274其他应收款100管理费用4000贷：待处理财产损溢43746.1.2品种法的计算程序和账务处理举例3.根据待摊费用和预提费用明细账记录，编制费用分配表，分配各该项费用6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例本月基本生产车间领用工具一批3600元，经审批，列作待摊费用，从本月起分3个月平均摊入产品成本。待摊费用（低值易耗品摊销）明细账如表6-7所示。会计分录⑧（领用时）：借：待摊费用3600贷：低值易耗品36006.1.2品种法的计算程序和账务处理举例上列待摊费用明细账中的贷方摊销额，应根据摊销低值易耗品的待摊费用分配表登记。待摊费用分配表如表6-8所示。会计分录⑨（分月摊销时）：借：制造费用1200贷：待摊费用12006.1.2品种法的计算程序和账务处理举例4.归集和分配辅助生产费用6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例（1）根据上述各种费用分配表，登记辅助生产成本明细账和辅助生产车间制造费用明细账，详见表6-9~表6-12。6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例（2）该企业采用直接分配法分配辅助生产费用。本月机修车间提供修理劳务4200小时，其中为运输车间修理200小时，为基本生产车间修理3600小时，为行政管理部门修理400小时。运输车间提供运输劳务51000吨公里，其中为机修车间运输1000吨公里，为基本生产车间运输45000吨公里，为行政管理部门运输5000吨公里。根据辅助生产成本明细账和辅助生产车间制造费用明细账中的待分配费用、机修和运输车间提供劳务数量，编制辅助生产费用分配表分配辅助生产费用。如表6-13所示。会计分录⑩：借：制造费用——基本生产车间94050管理费用10450贷：辅助生产成本1045006.1.2品种法的计算程序和账务处理举例表中费用分配率计算：48000124000565001.1350000机修费用分配率运输费用分配率6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例（3）将辅助生产费用分配表的各项分配数记入各有关明细账后，结算辅助生产车间制造费用明细账，并编制费用分配表，将各辅助生产车间的制造费用分配转入辅助生产成本明细账，归集辅助生产费用。辅助生产车间制造费用分配表如表6-14所示。6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例5.归集和分配基本生产车间的制造费用6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例（1）根据上述各种费用分配表，登记基本生产车间制造费用明细账，如表6-15所示。会计分录⑪：借：辅助生产成本——机修车间22600——运输车间21300贷：制造费用——机修车间22600——运输车间213006.1.2品种法的计算程序和账务处理举例6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例（2）根据基本生产车间制造费用明细账归集的制造费用和甲、乙产品的生产工时，编制基本生产车间制造费用分配表分配制造费用，详见表6-16。会计分录⑫：借：辅助生产成本——机修车间22600——运输车间21300贷：制造费用——机修车间22600——运输车间213001470007.3520000分配率6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例6.根据上述各种费用分配表，登记管理费用明细账，归集和结转管理费用（本例略）6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例7.根据上述各种费用分配表和其他有关资料，登记产品成本明细账，分别归集各种产品的生产费用，并采用适当的分配方法，分配计算各种产品的完工产品成本和月末在产品成本6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例（1）根据上月产品成本明细账和本月各种费用分配表，登记产品成本明细账的上月末即本月初在产品成本和本月生产费用发生额。甲、乙两种产品成本明细账详见表6-17和表6-18。6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例（2）该企业产品的消耗定额比较准确、稳定，甲、乙产品各月在产品数量变动不大，采用在产品按定额成本计价法进行完工产品与在产品之间的费用分配。根据在产品的盘存资料和费用定额资料，编制月末在产品定额成本计算表，作为分配费用的依据，详见表6-19。6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例（3）计算完工产品的实际生产成本。将月末在产品的定额成本记入产品成本明细账，并从生产费用累计数（或净额）中减去月末在产品定额成本，即可计算出完工产品（产成品）的实际总成本。本月甲产品完工160件，乙产品完工190件，各种产品的总成本除以各该产品产量，即可计算出各种完工产品的单位成本。6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例8.根据各种产品成本明细账中的产成品成本，汇编产成品成本汇总表，结转产成品成本6.1.2品种法的计算程序和账务处理举例产成品成本汇总表见表6-20。会计分录⑬：借：库存商品476968贷：基本生产成本4769686.1.2品种法的计算程序和账务处理举例品种法账务处理的基本程序如图6-1所示。6.2产品成本计算的分批法分批法的适用范围和特点分批法计算程序举例简化的分批法6.2.1分批法的适用范围和特点适用范围：小批、单件生产，管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。特点：成本计算对象：产品的批别或件别。成本计算期：成本计算不定期，与产品的生产周期一致。费用在完工产品与在产品之间的分配：一般不存在完工产品和在产品之间的费用分配问题，但如果批内产品有跨月陆续完工的情况，则需要在完工产品和月末在产品之间分配费用。6.2.2分批法计算程序举例分批法按产品批别设置产品成本明细账。每批产品的成本计算程序与品种法一样。6.2.2分批法计算程序举例例6-2某工业企业根据购买单位订单小批生产甲、乙两种产品，采用分批法计算产品成本。200×年7月份生产情况和生产费用支出情况的资料如下：（1）本月份生产产品的批号。2019号甲产品4台，5月份投产，本月全部完工。2020号甲产品10台，6月份投产，本月完工6台，未完工4台。2031号乙产品8台，本月投产，计划8月完工，本月提前完工2台。6.2.2分批法计算程序举例例6-2（2）生产费用支出情况。1）各批产品的月初在产品费用详见表6-21。插入表6-212）根据各种费用分配表，汇总各批产品本月发生的生产费用，详见表6-22。插入表6-226.2.2分批法计算程序举例例6-2（3）在完工产品与在产品之间分配费用的方法。2020批号甲产品，本月末完工产品数量较大。原材料了是在生产开始时一次投入，其费用可以按照完工产品和在产品实际数量比例分配；其他费用采用约当产量比例法在完工产品和月末在产品之间进行分配，在产品完工程度为60%。2031批号乙产品，本月末完工产品数量2台。为简化核算，完工产品按计划成本转出，每台计划成本为：直接材料1160元，直接燃料和动力920元，直接人工612元，制造费用328元，合计3020元。6.2.2分批法计算程序举例例6-2（4）根据上述各项资料，登记各批产品成本明细账，详见表6-23~表6-25。插入表6-236.2.2分批法计算程序举例例6-2插入表6-246.2.2分批法计算程序举例例6-2表6-24中：1286067716641286045144641410061007162.4141002.4402962.4119906856462.4119906完工产品直接材料费用（元）月末在产品直接材料费用（元）月末在产品约当产量=460%=2.4（台）完工产品直接燃料和动力费=（元）月末在产品直接燃料和动力费=（元）完工产品工资及福利费=（元）月末在产品工资及福利