成本会计学第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归

第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配学习目标:1.理解选择费用横向分配标准时应遵循的原则，掌握各项要素费用分配的方法以及账务处理过程。2.掌握辅助生产费用各种分配方法的适用情况及优缺点、具体应用，以及在不同方法下的账务处理过程。3.掌握制造费用的特点以及制造费用的各种分配方法。4.掌握可修复和不可修复废品损失的核算方法及账务处理过程；了解停工损失的会计核算过程。第3章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配•各项要素费用的分配•跨期摊提费用的归集和分配•辅助生产费用的归集和分配•制造费用的归集和分配•废品损失和停工损失的核算•期间费用的核算3.1.1要素费用分配概述（1）基本生产车间直接用于产品生产并专设成本项目的各项费用，应记入“基本生产成本”总账，并直接记入或分配记入有关产品成本明细账的相关成本项目：能够直接认定是某种产品消耗的费用，直接记入该种产品明细账的相关成本项目；几种产品共同耗用、不能确认各产品消耗数额的费用，采用适当方法分配记入相关产品明细账的相关成本项目。3.1.1要素费用分配概述（2）基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的各项费用，以及间接用于产品的费用：先记入“制造费用”科目及所属明细账的相关费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。（3）辅助生产费用：若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用处理可比照基本生产车间的费用处理办法进行；若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。3.1.1要素费用分配概述（4）对于各项间接计入费用，应选择适当的方法进行分配。分配标准应与分配对象有比较密切的联系，且分配标准的资料比较容易获得。常见的分配标准有：成果类，如产品的重量、体积、产量等；消耗类，如生产工时、原材料消耗量等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。3.1.1要素费用分配概述3.1.1要素费用分配概述•（5）对于“销售费用”，“管理费用”，“财务费用”的科目，期末转入“本年利润”科目，计入当期损益。3.1.2材料费用的分配•原材料费用的分配•燃料费用的分配•低值易耗品摊销1.原材料费用的分配•直接用于产品生产、构成产品实体的原材料费用：按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用产品重量、体积、原材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。定额消耗量的比例分配•计算程序•（1）计算各种原材料定额消耗量•（2）计算原材料消耗分配率•（3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量•（4）计算出各种产品应分配的原材料的实际费用长江公司生产甲、乙两种产品，某月共同耗用原材料6万千克，每千克10元，共计60万元(为了简化，假定该原材料的实际价格与计划价格一致)。生产甲产品1200件，单件甲产品原材料消耗定额为30千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为15千克。原材料费用分配计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000（千克）乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千克）（2）原材料消耗量分配率=60000÷（36000+12000）=1.25（3）甲产品应分配原材料数量=360001.25=45000（千克）乙产品应分配原材料数量=120001.25=15000（千克）（4）甲产品应分配原材料费用=4500010=450000（元）乙产品应分配原材料费用=1500010=150000（元）1.原材料费用的分配简化的定额消耗量的比例分配•采用原材料定额消耗比例直接分配原材料费用：•（1）计算各种原材料定额消耗量•（2）计算原材料消耗量的费用分配率•（3）计算各产品应分配的实际材料费用原材料费用分配计算如下：（1）甲产品原材料定额消耗量=120030=36000（千克）乙产品原材料定额消耗量=80015=12000（千克）（2）原材料费用分配率=600000÷（36000+12000）=12.5（3）甲产品应分配原材料数量=3600012.5=450000（元）乙产品应分配原材料数量=1200012.5=150000（元）定额费用的比例分配•计算程序•（1）计算各种原材料定额费用•（2）计算原材料费用分配率•（3）计算出各种产品应分配的原材料的实际费用某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。（1）甲产品：A材料定额费用=150610=9000（元）B材料定额费用=15088=9600（元）甲产品材料定额费用合计18600元乙产品：A材料定额费用=120910=10800（元）B材料定额费用=12058=4800（元）乙产品材料定额费用合计15600元（2）材料费用分配率=37620÷（18600+15600）=1.1（3）甲产品应分配材料费用=186001.1=20460（元）乙产品应分配材料费用=156001.1=17160（元）1.原材料费用的分配•直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料：采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账的“直接材料”成本项目。可以采用原料和主要材料耗用量、产品产量、辅助材料定额消耗量或定额费用比例进行分配。1.原材料费用的分配•原材料费用的分配通过编制原材料费用分配表进行。1.原材料费用的分配•根据原材料费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。•编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品465200——乙产品267400辅助生产成本——供水42000——运输22000制造费用——基本生产车间5000——供水车间1500管理费用2000销售费用1800贷：原材料8089001.原材料费用的分配2.燃料费用的分配•燃料也是材料，只生产一种产品或者按照产品品种（或成本计算对象）分别领用的，直接记入各种产品成本明细账“直接燃料和动力”。•不能分别领用、而是几种产品共同耗用的，采用适当的分配方法分配记入各种产品成本明细账。可以采用产品重量、体积、燃料定额消耗量或定额费用比例进行分配。•直接用于产品生产的燃料费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。•直接用于辅助生产的燃料费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。2.燃料费用的分配•如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，借记“基本生产成本”、“辅助生产成本”总账科目及所属明细账有关成本项目（如“直接材料”成本项目）。•间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”总账科目及所属明细账的有关项目。2.燃料费用的分配3.低值易耗品摊销•低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，以及在经营过程中周转使用的容器等。•用于生产、计入产品成本的低值易耗品摊销，应计入制造费用；用于组织管理企业生产经营活动的低值易耗品摊销，应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销，应计入销售费用。•低值易耗品的摊销方法：一次摊销法：领用时将其全部价值一次计入当月（领用月份）产品成本、期间费用等。3.低值易耗品摊销例3-3长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用生产工具一批，其实际成本为600元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入库作价30元。编制会计分录如下：（1）领用生产工具时借：制造费用600贷：低值易耗品600（2）报废生产工具残料入库时借：原材料30贷：制造费用303.低值易耗品摊销•分次摊销法：•设立在库，在用和摊销三个二级科目。•领用时由“低值易耗品——在库”科目转入“低值易耗品——在用”科目；通过“低值易耗品——摊销”科目分月摊销计入产品成本、期间费用等。例3-4某工业企业铸造车间1月领用专用模具一批，其实际成本为48000元，该批低值易耗品在一年内按月平均摊销（每月摊销额为48000÷12=4000元）；该年12月末该批低值易耗品报废残料入库，价值1000元。编制会计分录如下：（1）领用时借：低值易耗品——在用48000贷：低值易耗品——在库48000（2）各月摊销时借：制造费用4000贷：低值易耗品——摊销4000（3）报废时借：原材料1000贷：制造费用1000借：低值易耗品——摊销48000贷：低值易耗品——在用480003.低值易耗品摊销•五五摊销法：•领用低值易耗品时摊销其价值的一半，报废时再摊销其价值的另一半。某企业行政管理部门领用的低值易耗品采用五五摊销法。某月领用管理用具，其计划成本2800元；报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元，回收残料计价50元。本月低值易耗品成本差异率为节约3%。编制会计分录如下：领用低值易耗品：（1）借：低值易耗品——在用2800贷：低值易耗品——在库2800（2）借：管理费用1400贷：低值易耗品——摊销1400报废以前领用的低值易耗品：（3）借：原材料50管理费用450贷：低值易耗品——摊销500（4）借：低值易耗品——摊销1000贷：低值易耗品——在用1000月末调整分配本月所领管理用具的成本节约差异：（5）借：管理费用（28003%）84贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异843.低值易耗品摊销3.1.3外购动力费用的分配•定义：企业从外部购买的各种动力，可以直接用于生产，也可以间接用于生产,还可以用于经营管理。•外购动力费用的分配：•（1）在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算---各车间和部门之间分配。3.1.3外购动力费用的分配•（2）在没有计量仪器记录的情况下，按照生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量比例等标准在各种产品之间进行分配---车间之间的动力在产品之间分配。•直接用于产品生产的动力费用，借记“基本生产成本”总账科目及所属产品成本明细账“直接燃料和动力”成本项目。•直接用于辅助生产的动力费用，借记“辅助生产成本”总账科目及所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目。3.1.3外购动力费用的分配•用于基本生产车间、辅助生产车间以及行政管理部门、销售部门的照明用电等，借记“制造费用”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等总账科目及其所属明细账有关项目。•如果基本生产和辅助生产未专设“直接燃料和动力”成本项目，发生的动力费用借记“制造费用”科目及其明细账有关项目。例3-6长江公司20××年6月耗电合计67125度，金额26850元，每度电0.4元。直接用于产品生产耗电42750度，金额17100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时分配。甲产品机器工时为5550小时，乙产品机器工时为3000小时。该企业设有“直接燃料和动力”成本项目。甲、乙产品动力费用分配计算如下：3.1.3外购动力费用的分配（元）乙产品动力费用（元）甲产品动力费用动力费用分配率600023000111002555023000555017100•外购动力费用分配通过编制外购动力费用分配表.3.1.3外购动力费用的分配•根据外购动力费用分配表编制会计分录，据以登记有关总账和明细账。编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品11100——乙产品6000辅助生产成本——供水3000——运输2000制造费用——基本生产车间2250——供水车间50——运输车间50管理费用1800销售费用600贷：应付账款（或银行存款）268503.1.3外购动力费用的分配3.1.4职工薪酬的分配•职工薪酬主要包括以下内容：职工工资、奖金、津